Рекомендации

Какое имущество отнести к активам по МСФО

30.12.2020
author avatar

Ирина ЗАВАЛИШИНА

эксперт по МСФО

В рекомендации:

– активы и финансовая отчетность;
– новое определение активов;
– краткосрочные и долгосрочные активы;
– на что обратить внимание при классификации активов.

 

Финансовая отчетность составляется путем группировки финансовых результатов, операций и событий хозяйственной жизни в соответствии с их экономическими характеристиками – элементами финансовой отчетности.

В Концептуальных основах МСФО выделено пять таких элементов:

  • активы, обязательства и собственный капитал (капитал) – элементы Отчета о финансовом положении (Баланса);
  • доходы и расходы – элементы Отчета о финансовых результатах.

Из всех пяти элементов решающая роль в формировании отчетности принадлежит первым двум – активам и обязательствам. Остальные являются производными от них. Такой подход прослеживается и в определении самих элементов, и в условиях признания их в отчетности.

Так, например, появление актива чаще всего влечет за собой отражение доходов. Если поставщик выполнил условия контракта и предоставил покупателю товар (услуги), у него появляются актив – право на вознаграждение за товары или услуги и одновременно доход от продажи.

Отражение обязательств часто связано с признанием расходов: обязательство по аренде, зарплате, гарантийному ремонту и т. п.

Активы и обязательства могут появляться одновременно. Если покупатель оплатил авансом еще не поставленные товары, у продавца отражаются в отчетности актив (денежные средства) и обязательство поставить товары.

Еще один элемент финансовой отчетности – собственный капитал. Он полностью зависит от соотношения величин двух главных показателей – активов и обязательств.

Можно говорить о некотором «превосходстве» Баланса над Отчетом о финансовых результатах. Ведь именно в Балансе воплощена прогнозная ценность финансовой информации. Активы – это будущие денежные притоки, обязательства – будущие денежные оттоки.

Поскольку основных пользователей финансовой отчетности интересует в большей степени то, что будет (ведь их решения связаны с анализом прошлого, но направлены всегда в будущее), неудивительно, что именно активам и обязательствам Концептуальные основы МСФО уделяют основное внимание.

Что такое актив

От ответа на этот вопрос зависит очень многое. Можно ли признать актив, если нет права собственности на него, но организация может его использовать и извлекать выгоду? Или, наоборот, право собственности на актив есть, но возможность извлекать выгоды ограничена.

Новое определение в Концептуальных основах звучит очень кратко: 

«Актив – существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.

Экономический ресурс – право предприятия, предоставляющее потенциал к получению экономических выгод».

Чтобы сделать вывод о наличии актива, проанализируйте три составляющие:

1)  право;
2)  потенциал для получения экономических выгод;
3)  наличие контроля.

Право может быть выражено в разной форме. Например, в форме права требования к другой стороне:

  • на получение денежных средств (например, дебиторская задолженность, финансовый актив);
  • получение товаров или услуг (например, авансы выданные);
  • на обмен экономическими ресурсами на выгодных условиях (например, опцион или форвард на выгодных условиях).

Также право может быть выражено в форме, не связанной с правом требования к другой стороне:

  • право на физические объекты (например, право пользования основными средствами, запасами; право выгоды от остаточной стоимости арендуемого объекта и т. п.);
  • право на использование интеллектуальной собственности (например, НМА).

Но есть ресурсы, которые в контексте критерия «право» не могут быть активами:

  • право на получение экономических ресурсов от самого себя (долговой или долевой инструмент, выпущенный компанией, а затем выкупленный и удерживаемый ею. Например, выкупленные собственные акции);
  • права, доступные всем другим сторонам без значительных затрат (например, получение важной коммерческой информации от профессиональной организации). Права должны предоставлять потенциал для получения экономических выгод свыше экономических выгод, доступных другим сторонам. Только в этом случае можно признать актив; 
  • право на доступ к общественным благам. В этих обстоятельствах все обладают равными правами, а значит, никто не контролирует это право.

Для определения актива важно, чтобы право существовало сейчас и приводило к получению экономических выгод свыше тех, которые доступны всем другим сторонам.

Пример
В балансе сумма дебиторской задолженности составляет 10 млн сум.
Это и есть выгода, которую вы получите при погашении дебиторской задолженности.
Но это при условии, что вся дебиторская задолженность – качественная и будет погашена в ближайшее время (а не через год или два).
Ситуация
Компания контролирует текущее право, а не экономические выгоды
У предприятия есть ценные бумаги, справедливая стоимость которых на сегодняшний день составляет 10 млн сум.
При каких условиях предприятие получит эти деньги?
Предприятие получит 10 млн сум. только в том случае, если продаст эти ценные бумаги сейчас.
Если же оно будет удерживать их какое-то время, то при продаже может получить совсем другую сумму – меньшую или большую.
Таким образом, предприятие  контролирует текущее право, в котором заключена возможность получить будущие экономические выгоды. Но сами будущие выгоды предприятие контролировать не может.
Внимание

Актив не равен будущим экономическим выгодам, поскольку их компания контролировать не может. Чтобы признать актив, потенциал для получения экономических выгод не должен быть несомненным.

Контроль – это критерий, который связывает экономический ресурс и компанию.

Компания контролирует экономический ресурс, если у нее есть текущая возможность:

  • управлять использованием этого экономического ресурса;
  • получать экономические выгоды и препятствовать другим лицам...
lock

Полный текст документа доступен подписчикам.

Помощь