Методические указания по учету основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в банках Республики Узбекистан (Утверждены ЦБ 20.09.1996 г.N 59)

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК

РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

20.09.1996 г.

N 59

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

по учету основных средств, нематериальных

активов и малоценных и быстроизнашивающихся

предметов (МБП) в банках Республики

Узбекистан

В балансе брутто основные средства, МБП и нематериальные  активы отражаются  по  первоначальной   (восстановительной)  стоимостью,  а   в балансе нетто отражаются по остаточной стоимостью, которая  определяется как  разница  между  первоначальной  (восстановительной)  стоимостью   и накопленным износом.

Основные средства,  МБП и  нематериальные активы,  приобретенные за иностранную валюту, отражаются  по балансу в национальной  валюте (по курсу Центрального банка на момент приобретения).

I. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЗАТРАТ

НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЗДАНИЙ

1. Стоимость приобретенных зданий и других основных средств:

а)

б)

в)

г) Если  основные средства  приобретены за  счет "Фонда развития банковской инфраструктуры", то отнесение  их стоимости на лицевом  счете "Средства,  израсходованные  на   развитие  банковской   инфраструктуры" балансового  счета  N  012  "Специальные фонды" осуществляется следующей проводкой:

2.   Стоимость   проектно-изыскательских   работ,   строительных материалов,  труда,  расходы,  связанные  с  реконструкцией помещений, и другие капитализируемые расходы в связи со строительством зданий:

В аналитическом учете по счету 930 "Капитальные затраты" ведутся отдельные лицевые счета по каждому строящемуся объекту.

3. При  завершении  строительства  общая  стоимость законченного объекта на основании актов приемки  приходуется на  счет 920  "Здания  и сооружения". Например, законченный объект, стоимость которого составляет 2,500,000 сумов, приходуется следующей проводкой:

Остаток   счета   930   "Капитальные   затраты"   в  конце  года соответствует  объему  незавершенного  строительства  (в  нашем  примере 500.000 = 3,000,000 - 2,500,000) в  головном  банке  и  в  его филиалах, переносится на следующий год.

4.  Увеличение   стоимости  основных   средств,  в    результате переоценки их  балансовой стоимости,  с вычетом  превышение суммы износа над  суммой  износа,  начисленного  до  даты  переоценки,  отражается на отдельном   субсчете   "Излишки   оценочной   стоимости   прироста   над первоначальной стоимостью" б/счета 012 "Специальные фонды".

Допустим,  коэффициент  переоценки  основных  средств равно 1.2, балансовая стоимость до переоценки 30,000 сум.

Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки:

6,000 = 30,000 x 1.2 - 30,000

Сумма  износа  основных  средств  (включая  объекты,  по которым полностью  начислен  износ)  подлежит  переоценки  по  состоянию на дату переоценки  по   соответствующим  индексам   (коэффициентам)   пересчета балансовой стоимости основных средств в восстановительную стоимость.

Превышение  суммы   износа,  исчисленного   в  соответствии    с предыдущим абзацем, над суммой  износа, начисленного до даты  переоценки отражается по кредиту б/счета 015 "Износ основных средств".

Допустим, сумма износа,  начисленного до даты  переоценки, равна 18,000 сумам:

сумма износа основных средств после переоценки:

21,600 = 18,000 x 1.2 (коэффициент переоценки)

превышение суммы износа над суммой износа, начисленного до  даты переоценки:

3,600 = 21,600 - 18,000

Результат переоценки отражается следующей проводкой:

5.  Увеличение  стоимости  незавершенного строительства (остаток б/счета 930), в результате  переоценки его  стоимости,  также отражается на субсчете "Фонд переоценки  незавершенного строительства" б/счета  012 "Специальные фонды".

Допустим, стоимость  незавершенного строительства  до переоценки 10,000 сум.

Увеличение стоимости  незавершенного строительства  в результате переоценки:

2,000 = 10,000 x 1.2 - 10,000

Результат переоценки отражается следующей проводкой:

6.  Субсчет  "Фонд  переоценки  основных  средств"  б/счета  012 "Специальные  фонды"  используется  для  покрытия  убытков  в результате переоценки основных  средств, при  выбытии не полностью амортизированных основных средств и остаток переносится на следующий финансовый год.

7. Учет стоимости приобретенного хозяйственного инвентаря

а) Оплата стоимости приобретенного хозяйственного инвентаря

б) Оприходование хозяйственного инвентаря на склад

в) Отпуск со склада хозяйственного инвентаря

г) Если  основные средства  приобретены за  счет "Фонда развития банковской инфраструктуры", то отнесение  их стоимости на лицевом  счете "Средства,  израсходованные  на   развитие  банковской   инфраструктуры" балансового  счета  N  012  "Специальные фонды" осуществляется следующей проводкой:

8.   Учет   стоимости   движения   основных   средств,   МБП  по централизованной поставке:

В головном банке:

В филиале:

II. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. УЧЕТ ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. У арендодателя:

- сданы в текущую аренду:

- начислена арендная плата авансом за весь период аренды:

- амортизационные отчисления по арендованным основным средствам:

- отражение арендной платы, начисленной авансом при  наступление срока уплаты:

- поступление арендной платы:

-  дооценка  основных  средств,  возвращенных  арендатором,   на стоимость  проведенных  им  капиталовложений  в  арендованные   основные средства (по  б/счету  012  на  субсчет  "Фонд  безвозмездно полученного имущества"):

1.2. У арендатора:

- полученные  в текущую  аренду основные  средства отражаются по приходу внебалансового  счета 9960  "Разные ценности  и документы",  так как они не увеличивают имущества арендатора;

- начислена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды:

- начислена арендная плата за отчетный период:

- погашение задолженности по арендной плате:

- отражение арендной платы, ранее начисленной за данный отчетный период:

-  затраты  на  ремонт  арендованных  основных  средств  за счет арендатора   относятся   на   субсчет   "Ремонт   арендованных   зданий, произведенный за счет банка сверх арендной платы" балансового счета  971 "Расходы на содержание аппарата управления":

а)

б)

-  возвращение   арендованных  основных  средств  отражается  по расходу внебалансового счета 9960 "Разные ценности и документы";

2. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. У арендодателя:

2.1.1.  Передаются  в  долгосрочную  аренду  (полная   стоимость основных средств, передаваемых в аренду):

2.1.2. Дополнительные  арендные  требования  - проценты и доход арендодателя (сумма арендных платежей за весь срок аренды):

В  результате  на  счете  924  отражается  вся  сумма   арендных требований, вытекающая из договора аренды.

2.1.3. Начисление арендных платежей по очередному сроку:

2.1.4. Отражение дохода по очередному сроку:

2.1.5. Поступление арендных платежей по очередному сроку:

2.1.6.Арендованные основные средства выкуплены арендатором:

2.1.6.1. Сторнировка  неполученного дохода  в связи  с досрочным выкупом основных средств:

2.1.6.1.1. Цена  продажи  меньше  остаточной  стоимости основных средств

а)

б)

2.1.6.1.2. Цена продажи  больше  остаточной  стоимости  основных средств

а)

б)

2.1.6. Возврат  арендодателю  долгосрочно  арендуемых  основных средств в конце срока аренды:

2.2. У арендатора:

2.2.1. Получены в долгосрочную аренду основные средства:

2.2.2. Капитальные вложения в арендованные основные средства:

а)

б)

Если капитальные  вложения в  арендованные основные  средства за счет арендатора:

Если капитальные затраты производятся за счет арендодателя:

2.2.3. Амортизационные  отчисления  по долгосрочно арендованным основным средствам:

2.2.4. Начислены арендные платежи в очередной срок:

2.2.5.  Начислены   проценты  и   другие  доходы    арендодателя (субсчет "Арендная плата" балансового  счета 971 "Расходы на  содержание аппарата управления"):

2.2.5. Перечислены арендные платежи по назначению:

2.2.7.  Арендованные  основные  средства  выкуплены  досрочно  за 85 000 сум:

2.2.7.1. Основной платеж:

2.2.7.2.  Сумма  выкупа,   превышающая  первоначальные   арендные обязательства :

2.2.7.3. Отражение изменения собственника основных средств:

2.2.7.4.  перечисление   суммы  накопленного   износа  с   одного субсчета на другой:

2.2.8.  Возврат  арендодателю  долгосрочно  арендуемых   основных средств в конце срока аренды:

III. УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.   Стоимость    изнашиваемых   основных    средств    (здания) амортизируется и  относится на  операционные расходы  пропорционально по месяцам, на протяжении всего периода их использования.  Используя  метод прямого  начисления  износа,   сумма  месячного  износа   рассчитывается следующим образом:

Допустим, что ликвидационная стоимость здания (рыночная стоимость основных средств после их полезного  срока службы) Р.I(1)  200.000  сум, период   полезного   использования   здания   20   лет.  Месячный  износ рассчитывается следующим образом:

а) Определение суммы  годового износа -  вычитать ликвидационную стоимость из  себестоимости основных  средств и  результат разделить  на период полезного использования основных средств:

3,000,000 (стоимость для начисления износа) = 3,200,000 -200,000

150,000 (годовой износ) = 3,000,000 : 20 лет;

б) Определение суммы месячного износа - разделить сумму годового износа на 12 месяцев:

12,500 (месячный износ) = 150,000 : 12 месяцев.

Если производится переоценка основных средств, то ликвидационная стоимость и норма износа пересматриваются.

в)

2.  Износ долгосрочно арендованных основных средств  начисляется арендатором, а  износ основных  средств, находящихся  в текущей  аренде, начисляется арендодателем.

Стоимость  усовершенствований  арендуемых  объектов   ежемесячно амортизируется по   периоду действия контракта  на аренду или  по оценке периода  полезного  использования  вносимых  усовершенствований, по тому периоду, который короче.

IV. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие банковских основных средств проводится:

- путем продажи их покупателю, предложившему самую высокую цену. Результатом продажи может быть как прибыль, так и убыток, в  зависимости от  того,  выше  или  ниже  поступления  от  продажи,  по  сравнению   с зарегистрированной балансовой стоимостью проданных средств;

- путем списании в связи с их полным износом;

- в результате стихийного бедствия, аварии или пожара.

1.  Допустим,   продаваемое  банком   здание  имеет    следующую зарегистрированную балансовую стоимость на дату продажи:

Балансовая стоимость здания:

5,000,000  сум

Накопленный износ на дату продажи:

4,500,000 сум

Чистая стоимость:                                  500,000 сум

Если поступления от  продажи 600,000 сум,  банк имеет прибыль  в 100,000  сум.   Если  поступления  440,000  сум,  банк  несет  убытки  в 60,000 сум.

Прибыль от продажи здания:

а)

б)

Убытки от продажи здания:

в)

г)

2. Допустим,  основное средство  (здание) списано  после полного износа:

3. Допустим, основное средство (здание) списано после стихийного бедствия (аварии или пожара), износ по которому составил 50000 сум:

V. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ОТ

ПРАВИТЕЛЬСТВА (ГРАНТЫ)

Разумная или рыночная стоимость здания, безвозмездно  полученных от правительства и других субъектов может кредитоваться на счет

-   012   "Специальные   фонды"   (субсчет   "Фонд  безвозмездно полученного имущества") - если грантополучатель Центральный банк:

- 960  "Операционные и  разные доходы"  - если  грантополучатель коммерческий банк:

VI. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1) Приобретение нематериальных активов.

Приобретено   программное   обеспечение   для   локальных  сетей на 100, 000 сум.

а) Оплата стоимости приобретенных нематериальных активов:

б) Оприходование нематериальных активов:

При оприходовании нематериального актива экспертами  определяется его полезный срок службы, который не должен превышать 5 лет.

2) Начисление амортизации

Стоимость     нематериальных     активов     погашается    путем амортизационных отчислений  по дебету  счета 970  "Операционные и разные расходы" и по кредиту счета 012 "Специальные фонды" (субсчет Амортизация нематериальных активов") в течении срока службы ежемесячно.

Допустим,  что  период  полезного  использования 5 лет. Месячный износ рассчитывается следующим образом:

а) Разделить 100,000 на 5 лет = 20,000 (годовой износ);

в) Разделить 20,000 на 12 месяцев = 1,666 (месячный износ).

3) Выбытие нематериальных активов.

а) После 3  лет эксплуатации программное  обеспечение в связи  с моральным старением списано:

б) По  истечении срока  полезной службы  ( 5  лет )  программное обеспечение списано:

VII. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ

ПРЕДМЕТОВ (МБП)

Приобретение МБП осуществляется  в пределах установленной  сметы за год, составленной исходя из реальной потребности.

1. Приобретено МБП на 50, 000 сум.

а) оплата стоимости МБП:

б) оприходование МБП на склад:

2. Отпуск МБП со склада на соответствующие подразделения:

2.1. Отпуск МБП  с одновременным начислением  износа на 50%  их стоимости:

2.1.1. Износ МБП.  При отпуска МБП  начисляется износ на  50% их стоимости:

2.1.2. Списание МБП по истечении срока их службы

- начисление износа на оставшуюся часть стоимости МБП:

- списание МБП:

2.2. Отпуск МБП с  одновременным отнесением полной их  стоимости на расходы банка:

При  этом  учет  МБП  и  контроль  их сохранности осуществляется аналогично учету основных средств, но внесистемно.

Банки самостоятельно определяют перечень МБП, стоимость  которых полностью отнесется на расходы банка при отпуске их со склада, исходя из срока службы и стоимости.

Первый Заместитель

Председателя                                   М.Б.Нурмуродов