Положение о порядке бухгалтерского учета недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации (новая редакция) (Утверждено Постановлением от 10.03.2004 г. МФ N 37, ГНК N 2004-26 и МТСЗН N 20/1, зарегистрированным МЮ 06.04.2004 г. N 1334)
УТВЕРЖДЕНО
Постановлением от 10.03.2004 г. МФ N 37,
ГНК N 2004-26 и МТСЗН N 20/1,
зарегистрированным МЮ
06.04.2004 г. N 1334
о порядке бухгалтерского учета
недостач и излишков имущества,
установленных при инвентаризации
(новая редакция)
Настоящее Положение разработано в соответствии с Законом Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., N 9, ст. 142), Трудовым кодексом Республики Узбекистан, Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ N 19) "Организация и проведение инвентаризации", утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 19 октября 1999 года N ЭГ/17-19-2075 (рег. N 833 от 2 ноября 1999 года), и определяет порядок отражения в бухгалтерском учете недостач и излишков, установленных при инвентаризации имущества.
1. Настоящее Положение распространяется на все предприятия и организации, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности (за исключением банков и иных кредитных организаций).
2. Определение размера вреда, пределов и порядка материальной ответственности работника за вред, причиненный имуществу работодателя, регулируется Трудовым кодексом Республики Узбекистан.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного вреда, не превышающей средней месячной заработной платы, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня обнаружения вреда. При этом размер вреда исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности в период проведения инвентаризации.
Если сумма причиненного вреда, подлежащего взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок или истек месячный срок со дня обнаружения вреда, взыскание осуществляется в судебном порядке.
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче имущества работодателя, а также в остальных случаях размер вреда исчисляется по рыночной стоимости.
Налогообложение недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., N 52 (II)).
3. Для определения рыночной стоимости имущества, установленной при инвентаризации, могут быть использованы:
а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;
б) данные о стоимости имущества в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов Центрального банка на дату обнаружения недостачи (излишков) и на дату приобретения соответствующего имущества;
в) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;
г) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения инвентаризации в средствах массовой информации и в специальной литературе;
д) экспертные заключения оценщика о стоимости соответствующего имущества.
НЕДОСТАЧ И ИЗЛИШКОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
4. Выявленные при инвентаризации недостачи основных средств отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) при списании первоначальной (восстановительной) стоимости недостающего основного средства:
дебет счета 9210 "Выбытие основных средств";
кредит счета учета основных средств (0100);
б) при списании начисленной амортизации по недостающему основному средству:
дебет счета учета износа основных средств (0200);
кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";
в) на сумму результатов (сальдо) переоценки недостающего основного средства, учитываемую на счетах учета резервного капитала:
дебет счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов";
кредит счета 9210 "Выбытие основных средств";
д) на сумму убытка от выбытия недостающего основного средства:
дебет счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счета 9210 "Выбытие основных средств".
5. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающего основного средства (сумма взыскания) оказалась выше убытка от выбытия недостающего основного средства, сумма дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающего основного средства, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от выбытия недостающего основного средства;
кредит счета 9310 "Прибыль от выбытия основных средств" - на разницу между рыночной стоимостью недостающего основного средства, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально ответственных лиц, и суммой убытка от выбытия недостающего основного средства.
6. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающего основного средства (сумма взыскания) оказалась ниже убытка от выбытия недостающего основного средства, сумма убытка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающего основного средства, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы" - на разницу между рыночной стоимостью недостающего основного средства, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально ответственных лиц, и суммой убытка от выбытия недостающего объекта основных средств;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от выбытия недостающего основного средства.
7. Когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, убытки от выбытия недостающего основного средства относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
8. Обнаруженные при инвентаризации неучтенные основные средства (излишки) оцениваются по рыночной стоимости аналогичных основных средств на дату обнаружения излишков с учетом их фактического состояния (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета учета основных средств (0100);
кредит счета 9390 "Прочие операционные доходы".
Начисление амортизационных отчислений по неучтенным основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого основного средства в состав основных средств, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого основного средства либо списания этого основного средства с баланса.
НЕДОСТАЧ И ИЗЛИШКОВ НЕУСТАНОВЛЕННОГО
ОБОРУДОВАНИЯ, ВЫЯВЛЕННЫХ
ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
9. Выявленные при инвентаризации недостачи неустановленного оборудования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) списание недостающего неустановленного оборудования по балансовой стоимости:
дебет счета 9220 "Выбытие прочих активов";
кредит счета учета оборудования к установке (0700);
б) на сумму результатов (сальдо) переоценки недостающего неустановленного оборудования, учитываемую на счетах учета резервного капитала:
дебет счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов";
кредит счета 9220 "Выбытие прочих активов";
в) на сумму убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования:
дебет счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счета 9220 "Выбытие прочих активов".
10. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающего неустановленного оборудования (сумма взыскания) оказалась выше убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования, сумма дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающего неустановленного оборудования, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования;
кредит счета 9320 "Прибыль от выбытия прочих активов" - на разницу между рыночной стоимостью недостающего неустановленного оборудования, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и суммой убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования.
11. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающего неустановленного оборудования (сумма взыскания) оказалась ниже убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования, сумма убытка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающего неустановленного оборудования, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы" - на разницу между рыночной стоимостью недостающего неустановленного оборудования, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и суммой убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от выбытия недостающего неустановленного оборудования.
12. Когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, убытки от выбытия недостающего неустановленного оборудования относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
13. Обнаруженное при инвентаризации неучтенное неустановленное оборудование оценивается по рыночной стоимости аналогичного оборудования на дату обнаружения излишков (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета учета оборудования к установке (0700);
кредит счета 9390 "Прочие операционные доходы".
НЕДОСТАЧ И ИЗЛИШКОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,
ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
14. Выявленные при инвентаризации недостачи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) при списании первоначальной стоимости недостающего нематериального актива:
дебет счета 9220 "Выбытие прочих активов";
кредит счета учета нематериальных активов (0400);
б) при списании начисленной амортизации по недостающему нематериальному активу:
дебет счета учета амортизации нематериальных активов (0500);
кредит счета 9220 "Выбытие прочих активов";
в) на сумму убытка от выбытия (остаточную стоимость) недостающего нематериального актива:
дебет счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счета 9220 "Выбытие прочих активов".
15. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающего нематериального актива (сумма взыскания) оказалась выше убытка от выбытия (остаточной стоимости) недостающего нематериального актива, сумма дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающего нематериального актива, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от выбытия (остаточной стоимости) недостающего нематериального актива;
кредит счета 9320 "Прибыль от выбытия прочих активов" - на разницу между рыночной стоимостью недостающего нематериального актива, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и суммой убытка от выбытия (остаточной стоимостью) недостающего нематериального актива.
16. В случае признания виновным материально ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающего нематериального актива (сумма взыскания) оказалась ниже убытка от выбытия (остаточной стоимости) недостающего нематериального актива, сумма убытка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающего нематериального актива, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы" - на разницу между рыночной стоимостью недостающего нематериального актива, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально ответственных лиц, и суммой убытка от выбытия (остаточной стоимостью) недостающего нематериального актива;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от выбытия (остаточной стоимости) недостающего нематериального актива.
17. Когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, убытки (остаточная стоимость) от выбытия недостающего нематериального актива относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
18. Обнаруженные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы (излишки) оцениваются по рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на дату обнаружения с учетом полезного срока их использования (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета учета нематериальных активов (0400);
кредит счета 9390 "Прочие операционные доходы".
Начисление амортизационных отчислений по неучтенным нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого нематериального актива в состав нематериальных активов, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого нематериального актива либо списания этого нематериального актива с баланса.
НЕДОСТАЧ И ИЗЛИШКОВ ДОЛГОСРОЧНЫХ И
КРАТКОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ
ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
19. Выявленные при инвентаризации недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) при списании балансовой стоимости долгосрочных и краткосрочных инвестиций:
дебет счета 9220 "Выбытие прочих активов";
кредит счета учета долгосрочных инвестиций (0600);
кредит счета учета краткосрочных инвестиций (5800);
б) на сумму убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций:
дебет счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счета 9220 "Выбытие прочих активов".
20. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающих долгосрочных и краткосрочных инвестиций (сумма взыскания) оказалась выше убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций, сумма дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающих долгосрочных и краткосрочных инвестиций, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций;
кредит счета 9320 "Прибыль от выбытия прочих активов" - на сумму разницы между рыночной стоимостью недостающих долгосрочных и краткосрочных инвестиций, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и суммой убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций.
21. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающих долгосрочных и краткосрочных инвестиций (сумма взыскания) оказалась ниже убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций, сумма убытка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающих долгосрочных и краткосрочных инвестиций, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы" - на сумму разницы между рыночной стоимостью недостающих долгосрочных и краткосрочных инвестиций, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и суммой убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму убытка от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций.
22. Когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, убытки от недостачи долгосрочных и краткосрочных инвестиций относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
23. Обнаруженные при инвентаризации неучтенные долгосрочные и краткосрочные инвестиции (излишки) оцениваются по номинальной стоимости аналогичных долгосрочных и краткосрочных инвестиций на дату обнаружения (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета учета долгосрочных инвестиций (0600);
дебет счета учета краткосрочных инвестиций (5800);
кредит счета 9390 "Прочие операционные доходы".
НЕДОСТАЧ И ИЗЛИШКОВ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
24. Выявленные при инвентаризации недостачи товарно-материальных запасов списываются по фактической (балансовой) стоимости и отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
дебет счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счетов учета товарно-материальных запасов (1000-2900).
25. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающих товарно-материальных запасов (сумма взыскания) оказалась выше фактической (балансовой) стоимости недостающих товарно-материальных запасов, сумма дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающих товарно-материальных запасов, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму фактической (балансовой) стоимости недостающих товарно-материальных запасов;
кредит счета 9320 "Прибыль от выбытия прочих активов" - на разницу между рыночной стоимостью недостающих товарно-материальных запасов, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и фактической (балансовой) стоимостью недостающих товарно-материальных запасов.
26. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника), если при этом в результате оценки рыночная стоимость недостающих товарно-материальных запасов (сумма взыскания) оказалась ниже фактической стоимости недостающих товарно-материальных запасов, сумма убытка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба" - на рыночную стоимость недостающих товарно-материальных запасов, подлежащую взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц;
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы" - на разницу между рыночной стоимостью недостающих товарно-материальных запасов, подлежащей взысканию с виновных лиц или материально-ответственных лиц, и фактической стоимостью недостающих товарно-материальных запасов;
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму фактической (балансовой) стоимости недостающих товарно-материальных запасов.
27. Когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, убытки от недостачи товарно-материальных запасов относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы";
кредит счета 5910 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
28. Обнаруженные при инвентаризации неучтенные товарно-материальные запасы (излишки) оцениваются по рыночной стоимости аналогичных товарно-материальных запасов на дату обнаружения (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счетов учета товарно-материальных запасов (1000-2900);
кредит счета 9390 "Прочие операционные доходы".
§ 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗЫСКАНИЯ
СУММ НЕДОСТАЧ С ВИНОВНЫХ ИЛИ
МАТЕРИАЛЬНО-ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ
29. Взыскание сумм недостач с виновных лиц или материально-ответственных лиц отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счетов учета денежных средств (5000, 5100, 5200, 5500, 5600, 5700) или счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), или другие счета учета активов;
кредит счета 4730 "Задолженность персонала по возмещению материального ущерба".
§ 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕДОСТАЧ
И ИЗЛИШКОВ ИМУЩЕСТВА, УСТАНОВЛЕННЫХ
ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В БЮДЖЕТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
30. Обнаруженное при инвентаризации неучтенное имущество оценивается по рыночной стоимости аналогичного имущества на дату обнаружения излишков с учетом его фактического состояния (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц), приходуется в учете бюджетных организаций в установленном порядке и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
а) основные средства:
дебет соответствующего субсчета счетов "Основные средства";
кредит субсчета "Фонд в основных средствах";
б) оборудование и строительные материалы:
дебет субсчета "Оборудование к установке";
дебет субсчета "Строительные материалы для капитального строительства";
кредит субсчета "Финансирование из бюджета на расходы организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение);
кредит субсчета "Оприходование безвозмездно полученных (переданных) товарно-материальных ценностей и денежных средств, выявленных в результате инвентаризации" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение);
в) материальные запасы:
дебет субсчетов учета материальных запасов;
кредит субсчета "Финансирование из бюджета на расходы организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение);
кредит субсчета "Оприходование безвозмездно полученных (переданных) товарно-материальных ценностей и денежных средств, выявленных в результате инвентаризации" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение);
г) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:
дебет субсчетов для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
кредит субсчета "Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
По основным средствам, не принятым на учет, начисление износа начинается с первого числа месяца, следующего после месяца приема основного средства, и осуществляется в пределах стоимости этого объекта или до его списания с баланса.
31. Выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств (кроме денежных эквивалентов) перечисляются в доходы соответствующего бюджета и отражаются в учете нижеследующим образом:
а) при оприходовании денежных средств в установленном порядке:
дебет субсчетов по учету денежных средств;
кредит субсчета "Расчеты с бюджетом";
б) при перечислении доходов в соответствующий бюджет:
дебет субсчета "Расчеты с бюджетом";
кредит субсчетов по учету денежных средств.
Выявленные в результате инвентаризации излишки денежных эквивалентов приходуются в установленном порядке и отражаются в учете нижеследующим образом:
дебет субсчета "Денежные эквиваленты";
кредит субсчета "Финансирование из бюджета на расходы организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение);
кредит субсчета "Оприходование безвозмездно полученных (переданных) товарно-материальных ценностей и денежных средств, выявленных в результате инвентаризации" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение).
32. Когда конкретные виновники недостачи не установлены или возможность взыскания с материально-ответственных лиц отсутствует, убытки от выбытия недостающего имущества относятся на счет бюджетной организации и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
а) основные средства:
дебет субсчетов "Фонд в основных средствах", "Износ основных средств";
кредит соответствующего субсчета счетов "Основные средства";
б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:
дебет субсчета "Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов";
кредит субсчетов для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
в) списание убыли материальных запасов в пределах установленных норм, а также недостач и потерь от порчи, принятых за счет бюджетной организации:
дебет субсчета "Расходы по бюджету на содержание организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение) - если материальные запасы были приобретены за счет бюджетных средств;
дебет субсчета "Списание дебиторской задолженности и товарно-материальных ценностей за счет средств бюджета" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение) - если материальные запасы были приобретены за счет бюджетных средств;
дебет субсчета "Расходы внебюджетных фондов" и других соответствующих субсчетов - если материальные запасы были приобретены за счет внебюджетных средств;
кредит субсчетов для учета материальных запасов;
г) оборудование и строительные материалы:
дебет субсчета "Расходы по бюджету на содержание организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение) - если оборудование и строительные материалы были приобретены за счет бюджетных средств;
дебет субсчета "Списание дебиторской задолженности и товарно-материальных ценностей за счет средств бюджета" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение) - если оборудование и строительные материалы были приобретены за счет бюджетных средств;
дебет субсчета "Расходы внебюджетных фондов" и других соответствующих субсчетов - если оборудование и строительные материалы были приобретены за счет внебюджетных средств;
кредит субсчета "Оборудование к установке";
кредит субсчета "Строительные материалы для капитального строительства".
33. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника) и если имущество было приобретено за счет бюджетных средств или отсутствует возможность определения источника приобретения имущества, сумма, взыскиваемая с виновного лица, подлежит перечислению в доход бюджета и отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) основные средства:
а) списание недостачи основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости:
дебет субсчета "Фонд в основных средствах";
кредит соответствующего субсчета счетов "Основные средства";
б) списание начисленного износа:
дебет субсчета "Износ основных средств";
кредит субсчета "Фонд в основных средствах";
в) начисление в доходы бюджета сумм, взысканных с виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Расчеты с бюджетом";
г) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
д) оприходование сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе Министерства финансов и его территориальных подразделениях (далее - Казначейство):
дебет субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
е) перечисление средств в доходы бюджета:
дебет субсчета "Расчеты с бюджетом";
кредит субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:
а) списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
дебет субсчета "Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов";
кредит субсчетов для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
б) начисление в доходы бюджета сумм, взысканных с виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Расчеты с бюджетом";
в) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
г) оприходование сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
д) перечисление средств в доходы бюджета:
дебет субсчета "Расчеты с бюджетом";
кредит субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
3) материальные запасы:
а) списание сумм материальных запасов:
дебет субсчета "Расходы по бюджету на содержание организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение) - если материальные запасы были приобретены за счет бюджетных средств;
дебет субсчета "Списание дебиторской задолженности и товарно-материальных ценностей за счет средств бюджета" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение);
кредит субсчетов для учета материальных запасов;
б) начисление в доходы бюджета сумм, взысканных с виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Расчеты с бюджетом";
в) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
г) оприходование сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
д) перечисление средств в доходы бюджета:
дебет субсчета "Расчеты с бюджетом";
кредит субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
4) оборудование и строительные материалы:
а) списание сумм оборудования и строительных материалов:
дебет субсчета "Расходы по бюджету на содержание организации и другие мероприятия" (для бюджетных организаций, не перешедших на казначейское исполнение) - если оборудование и строительные материалы были приобретены за счет средств бюджета;
дебет субсчета "Списание дебиторской задолженности и товарно-материальных ценностей за счет средств бюджета" (для бюджетных организаций, перешедших на казначейское исполнение);
кредит субсчета "Оборудование к установке";
кредит субсчета "Строительные материалы для капитального строительства";
б) начисление в доход бюджета сумм, взысканных с виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Расчеты с бюджетом";
в) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
г) оприходование сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
д) перечисление средств в доход бюджета:
дебет субсчета "Расчеты с бюджетом";
кредит субсчета "Излишки денежных средств, выявленные по результатам проверок и поступлений по недостачам товарно-материальных ценностей" или соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств.
34. В случае признания виновным материально-ответственного лица (или другого работника) (если имущество было приобретено за счет внебюджетных средств) сумма, взыскиваемая с виновного лица, подлежит перечислению на депозитный счет до востребования (или на лицевой счет, открытый в Казначействе) по внебюджетным средствам, и отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) основные средства:
а) списание недостачи основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости:
дебет субсчета "Фонд в основных средствах";
кредит соответствующего субсчета счетов "Основные средства";
б) списание начисленного износа:
дебет субсчета "Износ основных средств";
кредит субсчета "Фонд в основных средствах";
в) отнесение сумм недостачи за счет виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Внебюджетные доходы и поступления" или других соответствующих субсчетов;
г) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
д) оприходование сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:
а) списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
дебет субсчета "Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов";
кредит субсчетов для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
б) отнесение сумм недостачи за счет виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Внебюджетные доходы и поступления" или других соответствующих субсчетов;
в) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
г) оприходование взысканных сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
3) материальные запасы:
а) списание сумм материальных запасов:
дебет субсчета "Расходы внебюджетных фондов" и других соответствующих субсчетов;
кредит субсчетов для учета материальных запасов;
б) отнесение недостачи за счет виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Внебюджетные доходы и поступления" или других соответствующих субсчетов;
в) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
г) оприходование взысканных сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса";
4) оборудование и строительные материалы:
а) списание сумм оборудования и строительных материалов:
дебет субсчета "Расходы внебюджетных фондов" и других соответствующих субсчетов;
кредит субсчета "Оборудование к установке";
кредит субсчета "Строительные материалы для капитального строительства";
б) отнесение недостачи за счет виновного лица:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчета "Внебюджетные доходы и поступления" или других соответствующих субсчетов;
в) уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи:
дебет субсчета "Касса";
кредит субсчета "Расчеты по недостачам";
г) оприходование взысканных сумм недостачи на депозитный счет по внебюджетным средствам бюджетной организации (или на лицевой счет, открытый в Казначействе):
дебет соответствующих субсчетов по учету внебюджетных средств;
кредит субсчета "Касса".
35. Если имущество было приобретено за счет бюджетных и внебюджетных средств, сумма стоимости имущества, взыскиваемая с виновного лица, подлежит пропорциональному распределению в части доли средств, приобретенных за счет бюджета, и доли внебюджетных средств, при этом часть средств перечисляется в доходы бюджета, а оставшаяся часть зачисляется на депозитный счет до востребования (или на лицевой счет, открытый в Казначействе) по внебюджетным средствам.
Средства, поступившие на депозитный счет (или на лицевой счет, открытый в Казначействе) до востребования по внебюджетным средствам бюджетной организации, целиком расходуются на укрепление материально-технической базы организации.
36. Если взамен имущества, которое было выявлено как недостача, материально-ответственным лицом передается в распоряжение организации имущество со стоимостью равной или меньшей стоимости недостающего имущества, это имущество в установленном порядке приходуется по рыночной цене, а недостаток восполняется внесением материально-ответственным лицом денежных средств, и отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном настоящим Положением.
37. Выявленная в результате инвентаризации недостача денежных средств взыскивается с материально-ответственных лиц, приходуется в установленном порядке и отражается в учете нижеследующим образом:
а) при отнесении на материально-ответственное лицо сумм выявленной недостачи денежных средств:
дебет субсчета "Расчеты по недостачам";
кредит субсчетов по учету денежных средств;
б) при взыскании суммы недостачи с материально-ответственного лица:
дебет субсчетов по учету денежных средств;
кредит субсчета "Расчеты по недостачам".
При этом оприходованные денежные средства используются строго на предназначенные цели.
"Собрание законодательства Республики Узбекистан",
2004 г., N 14, ст. 173
Наша страница
Канал в телеграм 