Инструкция о налогообложении доходов иностранных юридических лиц (Утверждена 05.04.1993 г. МФ N 32, ГГНУ при КМ N 22)

05.04.1993 г.

ИНСТРУКЦИЯ

о налогообложении доходов иностранных

юридических лиц

Настоящая Инструкция регулирует порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц в Республике Узбекистан и издана на основании Закона Республики Узбекистан от 15 февраля 1991 года N 225-ХII "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (с изменениями, внесенными законами Республики Узбекистан от 14 июня 1991 г., 14 января 1992 г., 2 июля 1992 г. и 9 декабря 1992 г.) и Указа Президента Республики Узбекистан от 24 июля 1992 года "О мерах по стимулированию внешнеэкономической деятельности, привлечению и защите иностранных инвестиций в Республике Узбекистан".

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Плательщиками налога на доход являются компании, фирмы, любые другие организации (в том числе товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств (далее именуемые иностранными юридическими лицами), которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан через постоянные представительства или иные структурные подразделения.

Иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с деятельностью в Республике Узбекистан, через постоянные представительства, являются плательщиками налога только с дохода, получаемого из источников в Республике Узбекистан.

2. Положения настоящей Инструкции не распространяются на личные компании, доходы владельцев которых облагаются подоходным налогом в размерах и порядке, предусмотренных Законом Республики Узбекистан "О подоходном налоге с граждан Республики Узбекистан, иностранных граждан и лиц без гражданства".

При этом для целей налогообложения по этой Инструкции владельцем личной компании считается иностранное физическое лицо, в собственности которого полностью находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) не подлежат обложению налогом на доход, корпорационным налогом и другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговым органом страны, гражданином которой является владелец компании.

3. Доходы, полученные иностранным юридическим лицом от видеосалонов (видеопоказа), аукционов, казино, игровых автоматов с денежным выигрышем, лотерейных розыгрышей, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, облагаются налогом по ставке 60 процентов и не учитываются для целей исчисления налога на доходы иностранного юридического лица.

Доходы, полученные иностранным юридическим лицом от банковских операций и сделок, а также страховой деятельности, облагаются налогом по ставке 30 процентов в соответствии с Законом Республики Узбекистан "О налогах с предприятий, объединений и организаций" и не учитываются для целей исчисления налога на доход.

Выручка иностранного юридического лица от продажи товаров на валюту используется в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

II. НАЛОГ НА ДОХОД ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ОТ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  В   РЕСПУБЛИКЕ   УЗБЕКИСТАН

ЧЕРЕЗ  ПОСТОЯННОЕ  ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

4. Каждое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через постоянное представительство, обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с положениями настоящей Инструкции.

Отсутствие регистрации рассматривается как сокрытие дохода с целью уклонения от налогообложения.

В таких случаях эти представительства облагаются налогом на сумму полученного дохода и штрафом на эту же сумму.

5. Под постоянным представительством иностранного юридического лица в Республике Узбекистан для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, дочерние фирмы и филиалы, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности (связанное с представлением своих интересов или интересов других юридических лиц, разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов и осуществлением других видов деятельности), способствующих возникновению дохода в Республике Узбекистан или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Республике Узбекистан, за исключением случаев, указанных в пункте 8 настоящей Инструкции.

6. Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешений на открытие и продление срока деятельности в Республике Узбекистан представительств иностранных юридических лиц (аккредитация) не имеет значения.

7. Налог на доход иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту регистрации постоянного представительства.

8. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не самостоятельно, а через посредническую организацию, то такая деятельность посреднической организации не приводит к образованию постоянного представительства первого вышеупомянутого лица.

9. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения зафиксированных в учредительных документах предприятия обязанностей, осуществляемых иностранным юридическим лицом от имени предприятия, выполняет также другую деятельность в Республике Узбекистан от своего имени (в пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, оно также подлежит обложению налогом на доход. Например, осуществляемой через постоянное представительство может быть признана деятельность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с участием иностранного капитала), в части, касающейся представления его сотрудниками на территории Республики Узбекистан интересов третьих юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое представительство в установленном порядке.

10. При применении положений соглашений бывшего СССР и Республики Узбекистан с иностранными государствами по налоговым вопросам, предусматривающим льготы в отношении дохода от осуществления строительно-монтажных работ, следует учитывать следующее.

При определении продолжительности существования строительного объекта имеется в виду, что строительная площадка существует в налоговых целях с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельности является акт о сдаче объекта в эксплуатацию, подтвержденный заказчиком. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно прерваны (например, сезонные перерывы).

11. Налогообложению подлежит доход, образуемый за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов, иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Узбекистан через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как в Республике Узбекистан, так и за ее границей.

Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на доход, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Узбекистан.

12. При определении облагаемого дохода следует учитывать следующие особенности его формирования:

а) налогообложению подлежит только та часть дохода иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Республике Узбекистан. Для целей налогообложения не учитывается доход иностранного юридического лица, полученный по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Республике Узбекистан, а также товарообменом и операциями по экспорту в Республику Узбекистан продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Республики Узбекистан становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения им государственной границы Республики Узбекистан, за исключением дохода, полученного от продажи продукции с расположенных на территории Республики Узбекистан и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Республике Узбекистан и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.

В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Узбекистан в общей выручке иностранного юридического лица от всей деятельности;

- удельный вес связанных с деятельностью в Республике Узбекистан, расходов иностранного юридического лица;

- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности в Республике Узбекистан, в общей численности персонала иностранного юридического лица;

в) иностранные юридические лица, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на доход исходя из мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество. В случае, когда налоговый орган не располагает сведениями об уровне таких цен, он может обратиться за данными в главное управление экспертизы и учета контрактов Министерства внешних экономических связей Республики Узбекистан.

13. Учитывая, что налогообложению в Республике Узбекистан может подлежать не весь доход от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислить удельный вес облагаемого дохода. В этих целях, по согласованию с представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие категории:

- удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в Республике Узбекистан, в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Республике Узбекистан через постоянное представительство;

- удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в Республике Узбекистан, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в Республике Узбекистан через постоянное представительство.

О принятом методе исчисления облагаемого дохода налоговый орган должен официально известить представительство иностранного юридического лица в Республике Узбекистан. Изменение принятого метода исчисления облагаемого дохода возможно в дальнейшем лишь при наличии достаточных и веских оснований.

14. Устранение двойного налогообложения, предусмотренное статьей 41 Закона Республики Узбекистан "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в отношении иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с деятельностью в Республике Узбекистан, не производится.

15. На иностранные юридические лица распространяются льготы по налогу на доходы, предусмотренные в главе 2 Закона Республики Узбекистан "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

16. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное представительство, уплачивают налог на доход по ставке 18 процентов.

17. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о характере деятельности в Республике Узбекистан (в произвольной форме), а также декларацию о доходах по форме, указанной в приложении N 1.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены за месяц до ее прекращения.

18. Если иностранное юридическое лицо имеет в Республике Узбекистан несколько зарегистрированных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которых зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

19. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом и декларацией о доходах заключение аудитора, имеющего лицензию, полученную в установленном порядке, о достоверности данных декларации, либо договор об аудиторском обслуживании, заключенный с аудитором до 15 апреля года, следующего за отчетным.

Указанное заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения (договора об оказании аудиторских услуг) является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

20. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в рублях. Доходы в иностранной валюте при этом пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства в Республике Узбекистан, а расходы - на день их осуществления.

21. Налог на доход исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Узбекистан и пересчитанной в рубли по рыночному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение по форме, указанной в приложении N 2. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на доход на лицевой стороне платежного извещения в графе "Вид платежа" должна быть сделана запись "налог удержан с иностранного юридического лица".

Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня его письменного заявления.

Налог зачисляется в порядке, установленном Законом Республики Узбекистан "О налогах с предприятий, объединений и организаций" на раздел 4 классификации доходов и расходов республиканского бюджета.

III. НАЛОГ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ

ЮРИДИЧЕСКИХ   ЛИЦ,   НЕ   СВЯЗАННЫХ  С

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

22. Иностранные юридические лица, не имеющие постоянного представительства в Республике Узбекистан, получающие доходы из источников в ней, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

К доходам из источников в Республике Узбекистан относятся дивиденды, проценты, доходы от авторских прав и лицензий, доходы от фрахта, арендные платежи, доходы по управленческим услугам и другие доходы, обусловленные предоставлением или использованием в Республике Узбекистан услуг любого рода, и которые не связаны с осуществлением деятельности в Республике Узбекистан через постоянное представительство.

Иностранные юридические лица, получившие доходы, не связанные с деятельностью в Республике Узбекистан, уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, авторских прав и лицензий, фрахта арендованных платежей и по другим доходам, источник которых находится в Республике Узбекистан, и которые не связаны с осуществлением деятельности в Республике Узбекистан, - через постоянное представительство по ставке налога в размере 20 процентов (кроме доходов от фрахта), если иное не установлено международными договорами Республики Узбекистан.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемого иностранным юридическим лицом в связи с осуществлением международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов.

23. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Узбекистан удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном Законом Республики Узбекистан "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

IV. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

24. Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора.

25. Для получения налоговых льгот иностранное юридическое лицо обязано представить в органы государственной налоговой службы официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Республика Узбекистан имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам.

26. Подтверждение о постоянном пребывании иностранного юридического лица в стране, с которой Республика Узбекистан имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам, может представляться в налоговые органы, как до уплаты, так и в течение года со дня перевода.

В первом случае иностранное юридическое лицо, имеющее право на указанную льготу, представляет в органы государственной налоговой службы заявление (форма заявления приведена в приложении N 4) в трех экземплярах, отметка на одном из которых налогового органа является основанием для предприятий, объединений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Узбекистан и выплачивающих доход, для снижения или освобождения от налога. Подобное заявление подается ежегодно.

При подаче заявления о возврате сумм (форма заявления приведена в приложении N 3 к Инструкции) налоговый орган рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов через банки и иные финансово-кредитные учреждения. Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.

27. Положения настоящей Инструкции не затрагивают налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права и специальными соглашениями Республики Узбекистан с другими государствами по налоговым вопросам.

28. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо по законодательству Республики Узбекистан или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков.

V. ОБЯЗАННОСТЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ПЛАТЕЛЬЩИКОВ. КОНТРОЛЬ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

29. Обязанности и ответственность плательщиков, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением настоящей Инструкции, регулируются Законом Республики Узбекистан "О налогах с предприятий, объединений и организаций", а также "Положением о государственных налоговых органах Республики Узбекистан".

* * *

Положения, предусмотренные настоящей Инструкцией, вступают в силу в отношении деятельности иностранных юридических лиц в Республике Узбекистан через постоянное представительство - по доходам, полученным в 1992 году, в отношении доходов иностранных юридических лиц из источников в Республики Узбекистан - по доходам, полученным с 1 января 1992 года.

Заместитель министра финансов

Республики Узбекистан                                                     А.Х. Расулев

Заместитель начальника

Главного налогового управления

при Кабинете Министров

Республики Узбекистан                                                    А.М. Абдукадыров

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Инструкции

В ГОСУДАРСТВЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

____________________________________________________________

(Представляется не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным)

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

иностранного юридического лица, осуществляющего

деятельность на территории Республики Узбекистан

через постоянное представительство за 199 __ год

1. Полное наименование иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Узбекистан

____________________________________________________________

2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении которого заполняется декларация:

- в стране его регистрации ____________________________________

- в Республике Узбекистан ____________________________________

3. Вид(ы) деятельности, осуществляемый(ые) иностранным юридическим лицом в отчетном периоде на территории Республики Узбекистан (нужное подчеркнуть)

а) строительные, строительно-монтажные, шеф-монтажные, пуско-наладочные работы;

б) внешнеторговые операции по контрактам, заключаемым от собственного имени;

в) посредничество по заключаемым внешнеторговым контрактам между узбекскими (иностранными) партнерами и

- иными юридическими лицами, не связанными с каким-либо участием капитала и иными родственными связями с иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

- иными юридическими лицами, связанными с участием капитала и иными родственными связями с иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

г) оказание услуг информационного, сервисного и иного участия в пользу:

- иных юридических лиц, не связанных с каким-либо участием с иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

- иных юридических лиц, связанных с участием капитала и иными родственными связями с иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

д) содержание казино, видеосалонов, осуществление видеопоказа, эксплуатация игровых автоматов с денежным выигрышем, проведение массовых  концертно-зрелищных мероприятий;

е) информационное, сервисное, консультационное и иное обслуживание иностранного юридического лица, в отношении которого заполняется настоящая декларация;

ж) реализация товаров, имущества и услуг на территории Республики Узбекистан;

з) иное (указать конкретные виды деятельности)

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

4. Фамилия и имя лица, ответственного за представление декларации

_____________________________________________________________

5. Общая сумма валового дохода, полученного иностранным юридическим лицом (в рублях)

____________________________________________________________,

в том числе по видам деятельности (указать отдельно виды деятельности и полученные в связи с ними доходы в рублях):

Виды деятельности                                                  Доходы*

1____________________________________________________________

2____________________________________________________________

3____________________________________________________________

4____________________________________________________________

5____________________________________________________________

6____________________________________________________________

7____________________________________________________________

__________

* Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства.

6. Общая сумма затрат, связанных с деятельностью на территории Республики Узбекистан (в том числе понесенных за границей) в рублях:

____________________________________________________________,

в том числе по видам деятельности (указать отдельно виды деятельности и связанные с ними расходы в рублях):

Виды деятельности                                              Расходы*

1____________________________________________________________

2____________________________________________________________

3____________________________________________________________

4____________________________________________________________

5____________________________________________________________

6____________________________________________________________

7____________________________________________________________

__________

* Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Республики Узбекистан, действующему на день их осуществления.

7. Расшифровка видов расходов (строка 6):

Виды расходов                                               Сумма расходов

1___________________________________________________________

2___________________________________________________________

3___________________________________________________________

4___________________________________________________________

5___________________________________________________________

6___________________________________________________________

7___________________________________________________________

8___________________________________________________________

9___________________________________________________________

10__________________________________________________________

11__________________________________________________________

12__________________________________________________________

Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения.

Правильность показанных мною сведений в настоящей декларации подтверждаю.

"_____" ____________ 199 __ г.                         ___________________

                                                                                                      (личная подпись)

Правильность сведений, указанных в настоящей налоговой декларации, подтверждены аудитором

____________________________________________________________

                                              (Ф.И.О. аудитора, его адрес)

место личной печати аудитора

"_____" ____________ 199 __ г.                        

Аудитор

"_____________"                                                 ____________________

(личная подпись)

8. Сумма облагаемого дохода:

____________________________________________________________

Декларация зарегистрирована в налоговом органе

"_____" ____________ 199 __ г.

_________________________

(подпись налогового работника)

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Инструкции

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

____________________________________________________________

ПЛАТЕЖНОЕ ИЗВЕЩЕНИЕ

N.........(лицевого счета)

по налогу с доходов иностранных юридических

лиц, полученных в связи с деятельностью

в Республике Узбекистан

за 199 ___ год

Полное наименование иностранного юридического лица

____________________________________________________________

Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо

____________________________________________________________

СУММА НАЛОГА

(Руб. коп.)

Исчислено за 199 год

____________________________________________________________

Доплата (зачет) по перерасчету за 199 год

____________________________________________________________

Недоимка за 199 ___ год

____________________________________________________________

Пеня на недоимку 199 год

____________________________________________________________

Подлежит к уплате всего к

____________________________________________________________

"_____" _______________199 ___ г.

Заместитель начальника государственной налоговой инспекции

____________________________________________________________

М.П.

____________________________________________________________

МЕСТО ОТРЕЗА

Полное наименование иностранного юридического лица

____________________________________________________________

Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо

____________________________________________________________

Налог с дохода за 199 ___ год

Дата выписки платежного извещения "___" __________ 199 __ года

Платежное извещение N ________ (лицевого счета)

Налог за 199 год ____________________________________________

К уплате ___________________________________________________

Срок уплаты к ______________________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Инструкции

В ГОСУДАРСТВЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

____________________________________________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

на возврат налога, удержанного у источника

в Республике Узбекистан с дохода иностранного

юридического лица, не осуществляющего деятельность

в Республике Узбекистан через постоянное

представительство

1. Полное наименование иностранного юридического лица

____________________________________________________________

2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо

____________________________________________________________

В соответствии с положениями Соглашения между СССР (Республикой Узбекистан) и

____________________________________________________________

                            название страны, полное название Соглашения

от "___" ___________ 199 __ г., прошу возвратить сумму налога, удержанного у источника с дохода, полученного в качестве

____________________________________________________________

                                        указывается вид полученного дохода

1. Наименование и адрес предприятия, учреждения, организации, выплатившей доход

____________________________________________________________

2. Дата выплаты (перевода) дохода ____________________________

3. Сумма дохода до удержания налога _________________________

4. Сумма налога, подлежащая возврату ________________________

Сумму возврата прошу перевести на счет N ____ в

____________________________________________________________

                                                наименование и адрес банка

Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.

Дата и место заполнения ________________ Подпись ____________

Компетентный орган ________________________________________

подтверждает название органа

1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в _________________________ в смысле Соглашения между СССР (Республикой Узбекистан) и ___________________________________________________

                                 название страны, полное название Соглашения

от "___" ___________ 199 __ г.

2) Доход заявителя, полученный им в Республике Узбекистан, подлежит налогообложению в

____________________________________________________________

                                                       название страны

дата и место заполнения _______________________________ печать

Подпись ______________

Отметка налогового органа Республики Узбекистан

Подлежит возврату из бюджета _______________________________

                                                                                     сумма цифрами и прописью

Начальник налоговой инспекции______________________________

печать                             подпись ________________

"___" ___________ 199 __ г.

Примечания:

1) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.

2) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя.

После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает один экземпляр заявителю.

3) Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган до истечения одного года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.

4) Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 4

к Инструкции

В ГОСУДАРСТВЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

____________________________________________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

об освобождении от налога дохода иностранного

юридического лица, не осуществляющего деятельность

в Республике Узбекистан через постоянное

представительство

1. Полное наименование иностранного юридического лица

____________________________________________________________

2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо

____________________________________________________________

В соответствии с положениями Соглашения между СССР (Республикой Узбекистан) и ____________________________________________________

                              название страны, полное название Соглашения

от "___" _____________ 199 __ г. при выплате в Республике Узбекистан причитающегося дохода

____________________________________________________________

                                                  указывается вид дохода

в сумме_____________________________________________________

                                                 указывается сумма дохода

прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода без удержания налога, с частичным его удержанием (нужное подчеркнуть)

Дата и место заполнения ________________ Подпись ____________

Компетентный орган ________________________________________

подтверждает название органа

1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в _______________________ в смысле Соглашения между СССР (Республикой Узбекистан) и _____________________________________________________

                              название страны, полное название Соглашения

от "___" _____________ 199 __ г.

2) Доход заявителя, полученный им в Республике Узбекистан, подлежит налогообложению в

____________________________________________________________

                                                               название страны

дата и место заполнения _______________________________ печать

Подпись ______________

Отметка налогового органа Республики Узбекистан

Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует положениям Соглашения между СССР (Республикой Узбекистан) и

____________________________________________________________

                            название страны, полное название Соглашения

от "___" _____________ 199 __ г.

и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода составляет

____________________________________________________________

                                            сумма цифрами и прописью

Начальник налоговой инспекции _____________________________

печать               подпись   ____________

"___" _____________ 199 __ г.

Примечания:

1) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После этого экземпляры заявления предоставляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на двух экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один их таких экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение или организацию, которые выплачивают ему доход в Республике Узбекистан. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Республике Узбекистан.

2) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.

3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 5

к Инструкции

ПРИМЕРЫ

расчета налога на доход иностранного юридического лица,

осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан

через постоянное представительство

Налог на доходы при условном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц, исходящем из норматива 25 процентов рентабельности, исчисляется по одной из нижеприведенных формул.

При определении условного дохода на основе понесенных расходов:

- расходы, исчисленные согласно пункту 12 настоящей Инструкции и непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в Республике Узбекистан, умножаются на 25 %, а затем на 32 %

При определении условного дохода на основе полученных доходов:

- доходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в Республике Узбекистан, умножению на 25 %, а затем на 32 %. Полученная сумма делится на 125 %.

Пример 1.

Иностранное юридическое лицо (фирма "Х" посредническо-сбытовая, входящая в многоотраслевой концерн) зарегистрировано в стране, с которой у СССР (Республики Узбекистан) отсутствует соглашение по налоговым вопросам. Фирма осуществляет деятельность через постоянное представительство. Ее деятельность в Республике Узбекистан заключается в следующем:

а) представительство в Республике Узбекистан интересов третьих юридических лиц на основе агентского соглашения, т.е. деятельность в пользу других фирм на основе определенного вознаграждения (посредническая деятельность);

б) бесплатное представительство интересов третьих юридических лиц, входящих в один концерн с фирмой "Х", по указанию головной фирмы этого концерна;

в) экспорт товаров фирм своего концерна в Республике Узбекистан от собственного имени (т. е. от имени фирмы "Х");

г) реклама собственных товаров (организация выставок, конференций), сбор конъюнктурной информации о рынке Республики Узбекистан в интересах этого юридического лица;

д) совместная с юридическим лицом по законодательству Республики Узбекистан эксплуатация игровых автоматов с денежным выигрышем на территории Республики Узбекистан;

е) благотворительная деятельность.

Налогообложению подлежит доход от видов деятельности, указанных в подпунктах "а", "б" и "д".

При этом доход от деятельности, названной в подпунктах "а" и "д", подлежит налогообложению прямым методом, а от "б" - на основе условного метода.

Согласно представленным документам доходы от деятельности "а" 3000000 рублей (из расчета, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитаны плательщиком налога в рубли по курсу, действовавшему на день поступления доходов), по деятельности "д" 5000000 рублей. Остальные виды деятельности не приводят к непосредственному поступлению дохода, связанному с деятельностью в Республике Узбекистан.

При этом общие расходы иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Республике Узбекистан через постоянное представительство составили в отчетном периоде 10000000 рублей.

Удельные веса видов деятельности по отчету иностранного юридического лица составили:

"а" - 25 % "б" - 30 % "в" - 15 % "г" - 5 %

"д" - 15 % "е" - 10 %

Расчет налога в данном случае осуществляется следующим образом:

По виду деятельности "а" налогооблагаемый доход составляет 3 000 000 рублей - (10 000 000 руб. х 25%) = 500 000 руб. Сумма налога по этому виду деятельности: 500 000 руб. х 18% = 90 000 руб.

По виду деятельности "б" облагаемый доход:

10 000 000 руб. х 30% х 25 % = 750 000 руб.

По виду деятельности "д" облагаемый доход: 5 000 000 руб.

(10 000 000 руб. х 15 % ) = 3 500 000 руб.

Сумма налога по этому виду деятельности:

3 500 000 руб. х 60 % = 2 100 000 руб.

Расходы на благотворительные цели составили: 1 000 000 руб.

Облагаемый доход с учетом вычитаемых до налогообложения расходов на благотворительные цели:

750 000 руб. - 2% от 750 000 руб. = 735 000 руб.

Общая сумма рассчитанного таким образом налога на доходы:

(735 000 руб. х 32%) + 225 000 руб. + 2 450 000 руб.=2 910 200 р.

Пример 2.

Иностранная фирма "Y", зарегистрированная в стране, с которой у Республики Узбекистан отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в Республике Узбекистан через постоянное представительство 2 вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) - сбор коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний (не требуя за это отдельной платы).

Непосредственных доходов фирма в связи с деятельностью в Республике Узбекистан не получает. Общая сумма расходов фирмы в отчетном периоде - 100 000 рублей. Выяснено (путем переговоров с главой представительства "Y"), что доли деятельности определяются следующим образом: I - 30 % , II - 70 % .

Налог рассчитывается следующим образом:

100 000 руб. х 70 % х 25 % х 32 % = 5 600 руб.

Пример 3.

Многоотраслевая иностранная фирма "Z", зарегистрированная в стране, с которой у Республики Узбекистан отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в Республике Узбекистан в течение 3 лет 2 вида деятельности, доход от которых необходимо обложить налогом за все время деятельности:

I - осуществление розничной торговли на иностранную валюту;

II - осуществление строительно-монтажных работ.

Каждый из указанных видов деятельности рассматривается как осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет налога на доходы в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы - расходы).

Деятельность I в первом отчетном году принесла 10 млн. руб. дохода. Сумма налога 10 млн. руб. х 32 % = 3,2 млн. руб. Налог в остальные годы деятельности взимается аналогичным образом.

Финансовые результаты, связанные с деятельностью II, распределяются по годам следующим образом (в рублях):

В данном случае фирма освобождается от налогообложения в Республике Узбекистан в 1 - 4 гг. по итогам деятельности. Налогообложение по итогам в 5 году производится следующим образом:

Облагаемый доход составляет 230 000 - 25 000 = 205 000 руб.

Сумма налога составляет 205 000 х 32 % = 65 600 руб.

Пример 4.

Шведская фирма "Т" осуществляет в Республике Узбекистан следующие виды деятельности:

1 - внешняя торговля (от своего имени).

2 - представление интересов дочерних фирм "Т" на рынке Республики Узбекистан (снабжение их информацией, помощь в организации совместных предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).

Первый вид не подлежит налогообложению согласно положениям настоящей Инструкции.

Второй вид деятельности согласно данной Инструкции налогообложению подлежит, однако в данном случае следует руководствоваться подписанным 13 октября 1981 года Соглашением между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Подпункт f пункта 3 статьи 4 указанного Соглашения разъясняет, что деятельность лица, носящая "подготовительный или вспомогательный характер", не рассматривается как осуществляемая через постоянное представительство и, следовательно, налогообложению также не подлежит.

Пример 5.

Иностранная фирма "М" осуществляет через постоянное представительство деятельность, подлежащую налогообложению в Республике Узбекистан. При этом практически невозможно (или очень трудоемко) вычленить валовую сумму доходов, которые связаны с деятельностью в Республике Узбекистан.

Известно, что валовой доход фирмы как юридического лица (из всех источников, одним из которых является деятельность в Республике Узбекистан) составляет 13,3 млн. руб.

При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6 сотрудников, а в Республике Узбекистан - 2 сотрудника. По согласованию с представителем фирмы в Республике Узбекистан расчет налога может производиться следующим образом:

Условный валовой доход, полученный фирмой в отчетном периоде из Республики Узбекистан: 13,2 млн. руб. х 2 : 8 = 3,3 млн. руб.

Сумма причитающегося налога на условно исчисленный доход:

3,3 млн. руб. х 25 % х 32 % : 125 % = 211 200 руб.