Рекомендации

Как учесть прочие доходы при расчете ЕНП

22.11.2019
author avatar

Умид ХАМРОЕВ

начальник отдела МФ
author avatar

Дилором САИДОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– доходы от выбытия имущества в результате:
       реализации;
       передачи в уставный капитал другого предприятия;
       безвозмездной передачи;
       ликвидации;
– доходы от сдачи имущества в аренду:
       финансовую;
       оперативную;
– доходы в виде излишков имущества;
– доходы в виде безвозмездно полученного имущества;
– доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
– доходы в виде курсовой разницы;
– доходы от списания обязательств;
– доходы от уступки требований;
– доходы от участия в совместной деятельности;
– доходы в виде полученных штрафов и пеней;
– доходы в виде роялти;
– доходы в виде дивидендов и процентов.

 

 

Получение прочих доходов непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Они возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия и являются, можно сказать, «побочными», или «второстепенными».

Перечень прочих доходов приведен в статье 132 НК. Однако он не является закрытым. Это означает, что есть и другие виды прочих доходов, не названные в НК, но, тем не менее, ими являющиеся.

Если у вас есть такие доходы, включите их в состав валовой выручки и обложите ЕНП.

Внимание

Некоторые доходы из перечня прочих при определенных условиях становятся доходами от реализации. К ним относятся

  • проценты;
  • роялти;
  • доходы от сдачи имущества в аренду;
  • доходы от уступки права требования.

Признайте их в качестве доходов от реализации, если их сумма в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров, работ и услуг. Данная норма не распространяется на некоммерческие организации. Они всегда рассматривают указанные доходы как прочие.

Как определить доход от выбытия имущества

Как правило, данный вид доходов связан с выбытием основных средств.

Напоминаем
Основные средства (ОС) – это долгосрочные материальные активы, используемые предприятием для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо в административных целях.
К основным средствам относятся, к примеру, земля, здания, оборудование, транспортные средства, дорогостоящая офисная техника и т. д.

Основные средства списываются с баланса предприятия на основании подтверждающих документов
в результате

  • ликвидации (акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4), в том числе по транспортным средствам
    (форма № ОС-4а));
  • реализации (счет-фактура и акт приема-передачи);
  • обмена (счет-фактура и акт приема-передачи);
  • безвозмездной передачи (счет-фактура и акт приема-передачи);
  • передачи в уставный капитал другой компании (счет-фактура и акт приема-передачи);
  • передачи по договору долгосрочной аренды (акт приема-передачи);
  • выявления недостачи или потери (акт инвентаризации); 
  • передачи учредителю при его выходе из состава учредителей (счет-фактура и акт приема-передачи).

Доходом от выбытия ОС и иного имущества является прибыль от выбытия .
Определите ее так: из дохода от выбытия вычтите остаточную (балансовую) стоимость ОС, косвенные налоги и расходы, связанные с выбытием. В состав дохода включите также сальдо переоценки, если выбывающее имущество было ранее переоценено


Прибыль от выбытия ОС


=

Доход от выбытия
(стоимость реализации)


Остаточная (балансовая) стоимость


НДС
(плательщиками налога)


+



+

Сальдо накопленной переоценки


Расходы по демонтажу
и ликвидации


+

Материалы, оприходованные
в результате выбытия

 


Напоминаем
Результаты переоценки учитываются на счете 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов». Сальдо переоценки представляет собой превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок основного средства.

Если результат получится положительный, значит от выбытия получена прибыль, которую и нужно обложить ЕНП.
При отрицательном результате получен убыток, который не повлияет на расчет ЕНП.

Остановимся на определении дохода от выбытия основных средств в наиболее распространенных случаях – при реализации, передаче в уставный капитал, безвозмездной передаче и ликвидации имущества.

Как определить доход от реализации основных средств

При реализации основного средства ценой выбытия является стоимость, по которой оно продается.

Вы можете установить ее на уровне остаточной (балансовой) стоимости, выше или ниже нее.

Как рассчитать доход от реализации основных средств по остаточной стоимости

Если вы реализуете ОС по остаточной стоимости, финансовый результат (прибыль или убыток) определите исходя из сальдо накопленной переоценки с учетом расходов, связанных с реализацией.

Пример
Определение дохода от реализации ОС по остаточной стоимости


Предприятие – плательщик ЕНП без уплаты НДС продает принадлежащий ему автомобиль
по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 120 000 тыс. сум.,
начисленный износ – 102 000 тыс. сум.
Остаточная (балансовая) стоимость автомобиля равна 18 000 тыс. сум. (120 000 – 102 000).
Сальдо переоценки, учтенное на счете 8510, составляет 25 000 тыс. сум.
Расходы, связанные с выбытием, отсутствуют.
Для неплательщиков НДС сумма налога в расчетах не учитывается.
Сумма дохода от выбытия автомобиля определяется следующим образом:
18 000 – 18 000  + 25 000 = 25 000 тыс. сум.

Как рассчитать доход от реализации основных средств по цене выше остаточной стоимости

Финансовый результат определите так же – как разницу между выручкой от реализации (стоимостью реализации) и остаточной стоимостью реализуемого ОС с учетом сальдо переоценки и расходов по реализации.

Пример
Определение дохода от реализации ОС по цене выше остаточной стоимости


Предприятие – плательщик ЕНП без уплаты НДС продает принадлежащий ему автомобиль по рыночной стоимости за 24 000 тыс. сум.
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 120 000 тыс. сум.,
начисленный износ – 100 200 тыс. сум.
Остаточная (балансовая) стоимость ОС равна 18 000 тыс. сум. (120 000 – 102 000).
Сальдо переоценки, учтенное на счете 8510, составляет 25 000 тыс. сум.
Расходы, связанные с выбытием, отсутствуют.
Для неплательщиков НДС сумма налога в расчетах не учитывается.
Доход от реализации составит: 24 000 – 18 000 + 25 000 = 31 000 тыс. сум.

Как рассчитать доход от реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости

В этом случае определите финансовый результат также по общей формуле: выручка от реализации минус остаточная стоимость реализуемого ОС плюс сальдо переоценки минус расходы по реализации.

Пример
Определение дохода от реализации ОС по цене ниже остаточной стоимости


Предприятие – плательщик ЕНП без уплаты НДС продает принадлежащий ему автомобиль по цене ниже его остаточной стоимости.
Цена реализации – 15 000 тыс. сум.
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 120 000 тыс. сум.,
начисленный износ – 102 000 тыс. сум.
Остаточная (балансовая) стоимость равна 18 000 тыс. сум. (120 000 – 102 000).
Сальдо переоценки, учтенное на счете 8510, составляет 25 000 тыс. сум.
Расходы по реализации составили 200 тыс. сум.
Для неплательщиков НДС сумма налога в расчетах не учитывается.
Сумма дохода от выбытия автомобиля определяется следующим образом:
15 000 – 18 000 + 25 000 – 200 = 21 800 тыс. сум.

Как определить доход от передачи основных средств в уставный капитал другого предприятия

Если вы передаете основные средства в уставный капитал другого предприятия, цена их выбытия устанавливается по согласованию со всеми учредителями. Она может быть равна остаточной (балансовой) стоимости, выше или ниже нее. Доход от выбытия в каждом из этих случаев определите так же, как и при реализации.

Пример
Определение дохода от передачи ОС в уставный капитал другого предприятия


Предприятие – плательщик ЕНП без уплаты НДС вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия автомобиль.
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 120 000 тыс. сум.,
начисленный износ – 102 000 тыс. сум.
Остаточная (балансовая) стоимость равна 18 000 тыс. сум. (120 000 – 102 000).
Согласованная между учредителями стоимость автомобиля, как вклада в уставный капитал,
составляет 15 000 тыс. сум.
Сальдо переоценки, учтенное на счете 8510, составляет 25 000 тыс. сум.
Расходов, связанных с выбытием автомобиля, нет.
Для неплательщиков НДС сумма налога в расчетах не учитывается.
Сумма дохода от выбытия автомобиля определяется следующим образом:
15 000 – 18 000 + 25 000 = 22 000 тыс. сум.

Как определить доход от безвозмездной передачи основных средств

При безвозмездной передаче цена выбытия равна нулю. Финансовый результат (прибыль или убыток) от безвозмездной передачи ОС определите как разницу между остаточной (балансовой) стоимостью передаваемых ОС и сальдо переоценки по этим ОС. Прибыль может возникнуть, только если сальдо переоценки превышает остаточную стоимость передаваемого ОС.

Пример
Определение дохода от безвозмездной передачи ОС


Предприятие – плательщик ЕНП дарит принадлежащее ему автотранспортное средство физлицу.
Первоначальная стоимость ОС – 120 000 тыс. сум., начисленный износ – 102 000 тыс. сум.
Остаточная (балансовая) стоимость равна 18 000 тыс. сум. (120 000 – 102 000).
Сальдо переоценки составляет 25 000 тыс. сум.
Сумма дохода от выбытия определяется следующим образом:
0 – 18 000 + 25 000 = 7 000 тыс. сум.

Как определить доход от ликвидации основных средств

В случае ликвидации ОС финансовый результат определите аналогично безвозмездной передаче. Кроме того, в результате ликвидации ОС иногда остаются какие-либо материалы и запчасти. Включите их стоимость в доход от выбытия ОС. Прибыль от ликвидации ОС может возникнуть в случае, если сальдо переоценки и стоимость годных запчастей и материалов превысят остаточную стоимость списываемого ОС.

Внимание
Если при ликвидации ОС получена прибыль за счет дооценки, на ее сумму уменьшите налогооблагаемую базу по ЕНП
Пример
Определение дохода от ликвидации ОС


Предприятие – плательщик ЕНП списывает оборудование в связи с неэффективностью его восстановления.
Первоначальная стоимость оборудования на момент ликвидации составляет 12 000 тыс. сум., начисленный износ – 10 000 тыс. сум., остаточная стоимость – 2 000 тыс. сум. (12 000 – 10 000).
Сальдо переоценки оборудования, учтенное на счете 8510, равно 3 000 тыс. сум.
При ликвидации были оприходованы пригодные для использования запчасти на 500 тыс. сум.
Доход от ликвидации оборудования составит 1 500 тыс. сум. (3 000 + 500 – 2 000).
Поскольку сальдо переоценки больше этой суммы (3 000 ˃ 1 500), весь доход от ликвидации не включается в расчет налогооблагаемой базы по ЕНП.

Как определить доход от сдачи имущества в аренду  

Доходы от аренды различаются в зависимости от того, каким критериям соответствует договор аренды. Аренда может быть оперативной и финансовой. К последнему типу, в частности, относится лизинг.

Напоминаем

Финансовой считается аренда, при которой имущество передается во временное владение и пользование по договору сроком более 12 месяцев. При этом договор финансовой аренды должен отвечать одному из следующих требований:

  • по окончании срока договора объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;
  • срок договора финансовой аренды превышает 80 % срока службы объекта финансовой аренды или остаточная стоимость объекта по окончании договора составляет менее 20 % его первоначальной стоимости;
  • по окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права;
  • текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает 90 % текущей стоимости объекта на момент передачи в финансовую аренду.

Если условия договора аренды не соответствуют ни одному из вышеназванных требований, аренда является оперативной.
Оперативная аренда – это предоставление имущества в пользование  без права его выкупа.
Главное условие оперативной аренды – арендодатель не преследует цели продажи своего имущества. Он остается собственником объекта и в процессе сдачи его в оперативную аренду, и после ее завершения.

Как определить доход от финансовой аренды

При финансовой аренде арендатор возмещает арендодателю стоимость объекта аренды. Выплаты производятся в рассрочку. Если объект переходит по окончании финансовой аренды в собственность арендатора, выплаты в полном объеме покрывают его стоимость. Кроме того, арендодателю выплачивается процентный доход. Он и является объектом обложения ЕНП в составе прочих доходов.

Арендный платеж

=

lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

Помощь