Рекомендации

Как учесть выручку от реализации при расчете ЕНП

22.11.2019
author avatar

Умид ХАМРОЕВ

начальник отдела МФ
author avatar

Дилором САИДОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– объект обложения ЕНП;
– момент признания выручки от реализации;
– расчет ЕНП торговым предприятием;
– расчет ЕНП при реализации ниже себестоимости;
– расчет ЕНП при безвозмездной передаче;
– расчет ЕНП при добровольной уплате НДС;
– особый порядок определения выручки от реализации:
       посредниками;
       исполнителями долгосрочных контрактов;
       строительными, пусконаладочными, проектно-изыскательскими и научно-исследовательскими
       организациями;
       лизингодателями;
       организаторами лотерей;
– операции, не приводящие к возникновению объекта обложения ЕНП:
       инвестиции в бизнес;
       получение аванса, залога, задатка;
       получение субсидий, грантов, гуманитарной помощи;
       получение возмещения по договорам страхования, посредничества, аренды.

 

 

Что является объектом обложения ЕНП

Объектом обложения ЕНП является валовая выручка. Она включает в себя

  • выручку от реализации товаров, работ и услуг за вычетом НДС и акцизного налога плательщиками данных налогов;
  • прочие доходы

Выручка от реализации – это сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары, работы и услуги, включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за них

Получение прочих доходов непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Они возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия и являются, можно сказать, «побочными», или «второстепенными».

Для предприятий торговли и общепита объектом налогообложения является товарооборот, т. е. объем продаж товаров в денежном выражении за определенный отчетный (налоговый) период

Пример
Налогообложение торгового предприятия


Предприятие – плательщик ЕНП закупило партию товаров на 40 млн сум. и полностью их реализовало.
Продажная стоимость всей партии составила 60 млн сум.
Эта сумма и будет товарооборотом, облагаемым ЕНП.

Если вы реализуете товары, работы и услуги по ценам ниже себестоимости или цены приобретения либо передаете их безвозмездно, объектом обложения ЕНП будет себестоимость этих товаров (работ, услуг) или цена их приобретения . При этом в цене приобретения товаров учтите также затраты, связанные с приобретением.

Пример
Налогообложение при реализации товара ниже цены приобретения


Предприятие закупило партию товаров на 40 млн сум.
Комиссионное вознаграждение посредника, с помощью которого были приобретены товары,
составило 4 млн сум. Таким образом, цена приобретения товаров составила 44 млн сум. (40 + 4).
В связи со снижением спроса на данный товар он был реализован за 38 млн сум.
Несмотря на это, товарооборот, облагаемый ЕНП, будет равен 44 млн сум.

Пример
Налогообложение при реализации продукции ниже себестоимости


Предприятие – плательщик ЕНП реализует продукцию за 12 000 тыс. сум.
Производственная себестоимость этой партии продукции составляет 13 000 тыс. сум.
В расчетах с бюджетом предприятие должно учесть себестоимость продукции (13 000 тыс. сум.) и обложить ее ЕНП.

Исключением из этого правила являются:

  • реализация товаров, работ и услуг, по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов). В этом случае определите выручку исходя из этих цен (тарифов);
  • экспорт товаров собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости на основании решения специального уполномоченного органа. В этом случае рассчитайте выручку на основе экспортных цен;
  • безвозмездная передача товаров, работ и услуг на социальные цели – в различные благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, образования, физкультуры и спорта и др.
Пример
Налогообложение при безвозмездной передаче товара общеобразовательной школе


Торговое предприятие – плательщик ЕНП передало безвозмездно общеобразовательной школе товар – спортивный инвентарь себестоимостью 2 млн сум.
Поскольку товар передан образовательному учреждению, объекта обложения, а значит, и обязательства по начислению ЕНП не возникает.

Сумму выручки от реализации и дату ее отражения в бухучете определите на основании документов. Это счета-фактуры, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Ситуация
Признание выручки от реализации, если отгрузка и оплата приходятся на разные налоговые
периоды


Покупатель 25 декабря 2018 года сделал предоплату (15 %) за товары стоимостью
12 000 тыс. сум. Через 3 дня поставщик отгрузил товары покупателю на всю сумму контракта.
В момент отгрузки был оформлен счет-фактура на всю стоимость поставки – 12 000 тыс. сум.
Полностью товар был оплачен 7 января 2019 г.
Отгрузка товара покупателю была произведена 28 декабря.
После того как покупатель подписал счет-фактуру, он стал собственником товара, даже если на тот момент оплатил его стоимость не полностью.
Сумма выручки определена в счете-фактуре – 12 000 тыс. сум.
Руководствуясь принципом начисления, в момент отгрузки (28 декабря 2018 года) бухгалтер должен признать выручку от реализации в размере 12 000 тыс. сум. и включить ее в расчет налогооблагаемой базы по ЕНП.

Ситуация
Признание выручки от реализации арендодателем при получении арендной платы авансом


Предприятие сдает помещение в краткосрочную (оперативную) аренду сроком на 3 месяца.
Стоимость аренды за месяц составляет 1 000 тыс. сум.
Арендодатель – предприятие, уплачивающее ЕНП без НДС.
Арендатор оплатил арендную плату – 3 000 тыс. сум. – за весь срок действия договора.
По аренде выписывают счет-фактуру один раз на последнее число месяца .
Следовательно, признание выручки производится ежемесячно на последнее число месяца в сумме 1 000 тыс. сум. в соответствии с выписанным счетом-фактурой.
Оставшаяся сумма (2 000 тыс. сум.) отражается как аванс от арендатора.

Если наряду с ЕНП вы добровольно уплачиваете НДС, полученная вами выручка от реализации включает сумму НДС, который взимается с покупателей. В таком случае объектом обложения ЕНП для вас будет чистая выручка,    т. е. выручка за минусом НДС.

Если же реализуемые вами товары, работы и услуги имеют льготу, т. е. не облагаются НДС, выручка от реализации будет равна чистой выручке.

Чистая выручка от реализации

=

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

НДС


Пример
Налогообложение торгового предприятия – плательщика НДС


Предприятие – плательщик ЕНП, добровольно уплачивающее НДС, закупило партию товаров
на 40 млн сум. и полностью их реализовало.
Продажная стоимость всей партии составила 60 млн сум. с учетом 20 % НДС.
Товарооборот, облагаемый ЕНП, будет равен 50 млн сум. (60 : 1,2).

Особый порядок определения выручки от реализации при ЕНП

Определение выручки от реализации по некоторым видам деятельности имеет свои особенности.

В особом порядке определяют выручку от реализации:

  • посредники;
  • исполнители долгосрочных контрактов;
  • строительные, пусконаладочные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации; 
  • лизингодатели;
  • организаторы лотерей.

Как определяют выручку от реализации посредники

Если вы оказываете посреднические услуги, выручку от реализации определите как сумму вознаграждения, получаемую за оказанные услуги.

Напоминаем
Отличительной особенностью посреднической деятельности является то, что посредник (комиссионер, поверенный) заключает договоры и вступает в иные отношения с третьими лицами не в своих интересах, а в интересах заказчика (комитента, доверителя).
Пример
Определение посредником выручки от реализации


Предприятие-посредник (комиссионер) по договору комиссии реализует продукцию производственного предприятия (комитента) по установленной им цене.
За продажу товаров комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение в размере 10 % от суммы реализованного товара.
За отчетный период было реализовано товаров на 20 млн сум. Соответственно, сумма комиссионного вознаграждения предприятия-посредника – выручка от реализации, облагаемая ЕНП, – составит 2 000 тыс. сум.

При посреднической деятельности, помимо вознаграждения, посреднику могут возмещаться расходы, понесенные им при исполнении договора. Если эти расходы по условиям договора являются расходами комитента (поручителя), такое возмещение не включайте в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Если же по условиям договора они являются вашими (посредника) расходами, такое возмещение, если комитент его по какой-то причине осуществит, включите в налогооблагаемую базу.

Внимание
Не учитывайте в составе выручки от реализации имущество, полученное от заказчика для исполнения условий договора.
Пример
Определение комиссионером выручки от реализации с учетом полученного от комитента
возмещения


По договору комиссии посредник – плательщик ЕНП обязуется найти покупателя для реализации
100 телевизоров, принадлежащих комитенту, по цене 2 000 тыс. сум. за каждый на общую сумму
200 000 тыс. сум.
Вознаграждение за услуги посредника составляет 3 % от суммы реализованного товара.
По условиям договора:

  • расчеты осуществляются с участием посредника, т. е. денежные средства за реализованные телевизоры поступают на его расчетный счет;
  • посредник удерживает из суммы, причитающейся комитенту, свое вознаграждение (3 %), а также те средства, которые были им уплачены за рекламу;
  • транспортировка телевизоров производится за счет посредника.

В соответствии с отчетом о реализации посредник реализовал 60 телевизоров на общую сумму
120 000 тыс. сум. Кроме того, он предъявил комитенту документы, подтверждающие, что им были оплачены реклама телевизоров в размере 3 000 тыс. сум. и услуга транспортной компании по перевозке товара в размере 1 000 тыс. сум.
Выручка от реализации, полученная посредником в виде комиссионного вознаграждения, составит 3 600 тыс. сум. (120 000 х 3 %).
По условиям договора расходы по рекламе осуществляются посредником по поручению комитента и подлежат возмещению.
В бухучете посредника расходы по рекламе отражаются в виде задолженности со стороны комитента, а не на счетах расходов. Поэтому суммы, которые он получит в качестве возмещения затрат на рекламу, не рассматриваются в качестве его выручки от реализации.
Комитент возместил посреднику также стоимость транспортировки – 1 000 тыс. сум., хотя по условиям договора транспортные расходы должен был нести сам посредник. Поэтому стоимость их возмещения для посредника является выручкой от реализации и включается в налогооблагаемую базу по ЕНП.
Общая выручка от реализации у посредника составит 4 600 тыс. сум. (3 600 + 1 000).

Как определять выручку от реализации по долгосрочному контракту 

Долгосрочные контракты, как правило, заключаются в тех случаях, когда работы или услуги должны выполняться в течение нескольких лет.

Выручку от реализации при исполнении долгосрочных контрактов учитывайте в течение отчетного периода (квартала) в части их фактического поэтапного исполнения  

Если в контракте не предусмотрены отдельные годовые этапы работ, сумму выручки за текущий налоговый период определите по удельному весу фактических затрат в общей сумме расходов, предусмотренных сметой или калькуляцией затрат.

Выручку от реализации на конец отчетного периода определите как произведение удельного веса понесенных по контракту расходов и общей стоимости контракта (цены...

lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

Помощь