4 ситуации по возмещению расходов, которые не облагаются налогом с оборота

На практике бухгалтеры часто сталкиваются с операциями по возмещению расходов посредника, расходов по аренде и договорам страхования. Облагаются ли такие операции налогом с оборота? От чего это зависит?

На вопрос ответили эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА и первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов МФ Умид ХАМРОЕВ:

Ситуация № 1. Страховое возмещение

Предприятие – плательщик налога с оборота застраховало имущество на случай пожара на год. Уплатило страховую премию страховщику – 200 тыс. сум. В период действия договора произошел страховой случай. На восстановление имущества ушло 25 000 тыс. сум. Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение – 20 000 тыс. сум.

Полученное страховое возмещение – 20 000 тыс. сум. – не рассматривается в качестве объекта обложения налогом с оборота .

Из общих затрат предприятия на восстановление имущества (25 000 тыс. сум.) 20 000 тыс. – покрываются за счет страхового возмещения, а 5 000 тыс. – относятся на расходы предприятия.

Если вы застраховали свое имущество и страховая компания выплатила вам возмещение при наступлении страхового случая, признайте это возмещение доходом, но не облагайте налогом с оборота.

 
Ситуация № 2. Возмещение расходов по договорам посреднических услуг

Посредник (комиссионер) по договору комиссии обязуется найти покупателя для предприятия «А» (комитента, поставщика товара).
Стоимость услуг комиссионера – 10% от стоимости проданного товара.
Согласно договору комиссии вся сумма за реализованный товар поступает на счет комиссионера.
При осуществлении расчетов с комитентом комиссионер удерживает:

• свое вознаграждение (10%);
• средства, уплаченные им за рекламу и транспортировку товара комитента. 

Согласно отчету посредника товар реализован на 180 000 тыс. сум. Из этой суммы в состав дохода от реализации услуг комиссионер включает только свое вознаграждение – 18 000 тыс. сум. (180 000 х 10%). Остальная сумма, поступившая за товар на его счет, не является выручкой, так как собственник реализованного товара – комитент.

Кроме того, комиссионер предъявил комитенту документы, подтверждающие оплату рекламы товара (7 500 тыс. сум.) и услуг транспортной компании (3 450 тыс. сум.). Суммы, получаемые посредником в качестве возмещения этих затрат, также не рассматриваются в качестве его дохода от реализации, так как эти расходы предусмотрены договором.

Таким образом, если в договоре на оказание посреднических услуг указано, что кроме уплаты вознаграждения, комитент (доверитель) может возмещать вам расходы, понесенные при исполнении договора, эти расходы по условиям договора являются расходами комитента (доверителя). Такое возмещение не признается в качестве дохода и не облагается налогом с оборота.

Если же возмещаются ваши собственные расходы, как посредника, такое возмещение необходимо обложить налогом с оборота.

Ситуация № 3. Возмещение стоимости объекта по лизингу

По договору в лизинг сдается экскаватор стоимостью 120 000 тыс. сум.
Процентный доход лизингодателя – 24 000 тыс. сум. Общая сумма арендных платежей по договору – 144 000 тыс. сум. Срок аренды – 20 месяцев.

График платежей предусматривает равные ежемесячные платежи в размере 7 200 тыс. сум. (144 000 : 20). Ежемесячный арендный платеж состоит из суммы возмещения объекта лизинга – 6 000 тыс. сум. (120 000 : 20) и процентного дохода лизингодателя – 1 200 тыс. сум. (24 000 : 20).

В бухучете лизингодателя стоимость экскаватора отражается как долгосрочная дебиторская задолженность (120 000 тыс. сум.).
Лизингополучатель погашает ее согласно графику лизинговых платежей.
Процентный доход – 24 000 тыс. сум. – признается не в момент выбытия экскаватора, а частями по графику платежей.
Таким образом, 1 200 тыс. сум. ежемесячно будут включаться в доход лизингодателя в течение 20 месяцев.

Если ваше предприятие сдает в лизинг недвижимость, не платите налог с оборота с возмещения стоимости коммунальных услуг и услуг связи, потребленных арендатором. Для арендодателя сумма возмещения не является доходом. Облагайте налогом с оборота только сумму арендной платы и свой процентный доход лизингодателя. Средства, полученные в погашение стоимости объекта лизинга, налогом не облагаются.

Ситуация № 4. Возмещение стоимости коммунальных услуг по договору оперативной аренды  

 Арендодатель – плательщик налога с оборота сдает в аренду офисное помещение. Согласно договору аренды арендатор отдельно возмещает стоимость коммунальных услуг и связи – по фактическому потреблению.
Согласно выставленному счету-фактуре за месяц размер арендной платы составляет 1 200 тыс. сум., сумма возмещения коммунальных услуг и услуг связи – 480 тыс. сум., в том числе НДС – 80 тыс. сум.

Таким образом, ежемесячно будут включаться в доход арендодателя в течение срока аренды только 1 200 тыс. сум.