Какие операции не облагаются налогом с оборота

05.10.2020

На практике бухгалтеры часто сталкиваются с операциями по возмещению расходов посредника, расходов по аренде, а также с возмещением по договорам страхования. Облагаются ли такие операции налогом с оборота? От чего это зависит?

Buxgalter.uz разъяснил ситуацию:


Страховое возмещение

Не облагаются налогом с оборота средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования.

Если вы застраховали свое имущество и страховая компания выплатила вам возмещение при наступлении страхового случая, признайте это возмещение доходом, но не облагайте налогом с оборота.

Пример
Налогообложение при получении страхового возмещения

 

Предприятие – плательщик налога с оборота застраховало имущество на случай пожара на год. Страховой компании уплачена страховая премия – 200 тыс. сум. В период действия договора произошел страховой случай. На восстановление имущества было затрачено 25 000 тыс. сум. Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение в размере 20 000 тыс. сум.

Полученное страховое возмещение (20 000 тыс. сум.) не рассматривается в качестве объекта обложения налогом с оборота .

Из общих затрат предприятия на восстановление имущества (25 000 тыс. сум.) 20 000 тыс. сум. покрываются за счет страхового возмещения, а 5 000 тыс. сум. относятся на расходы предприятия.


Возмещение расходов по договорам посреднических услуг

Если в договоре на оказание посреднических услуг указано, что кроме уплаты вознаграждения, комитент (доверитель) может возмещать вам расходы, понесенные при исполнении договора, эти расходы по условиям договора являются расходами комитента (доверителя). Такое возмещение не признается в качестве дохода и не облагается налогом с оборота.

Если же возмещаются ваши собственные расходы, как посредника, такое возмещение необходимо обложить налогом с оборота.

Внимание
Если по договору комиссии (поручения) вы получаете от комитента (доверителя) какое-либо имущество для продажи, не облагайте его налогом с оборота, так как право собственности на него сохраняется за комитентом (доверителем).
Пример
Налогообложение при возмещении расходов посреднику

 

Посредник (комиссионер) по договору комиссии обязуется найти покупателя для предприятия «А» (комитента), осуществляющего поставку товара.
Стоимость услуг комиссионера – 10% от стоимости проданного товара.
Согласно договору комиссии вся сумма за реализованный товар поступает на счет комиссионера.
При осуществлении расчетов с комитентом комиссионер удерживает:

  • свое вознаграждение (10%);
  • средства, которые были им уплачены за рекламу и транспортировку товара комитента. 

Согласно отчету посредника товар был реализован на общую сумму 180 000 тыс. сум. Из этой суммы в состав дохода от реализации услуг комиссионер включает только свое вознаграждение – 18 000 тыс. сум. (180 000 х 10%). Остальная сумма, поступившая за товар на его счет, не является выручкой, так как собственником реализованного товара является комитент – предприятие «А».
Кроме того, комиссионер предъявил комитенту документы, подтверждающие, что им были оплачены реклама товара в размере 7 500 тыс. сум. и услуги транспортной компании по перевозке товара – 3 450 тыс. сум.
Суммы, получаемые посредником в качестве возмещения этих затрат, также не рассматриваются в качестве его дохода от реализации, так как эти расходы предусмотрены договором.


Возмещение стоимости объекта по лизингу и коммунальных услуг

Объект обложения налогом с оборота также не возникает, если  арендодателю (лизингодателю) возмещается стоимость переданного в финансовую аренду (лизинг) объекта. 

Лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, возмещает лизингодателю расходы по приобретению объекта аренды, а также выплачивает ему процентный доход. Поэтому средства, полученные в погашение стоимости объекта лизинга, не облагаются налогом. Объектом налогообложения является только процентный доход.

Пример
Налогообложение возмещения стоимости объекта лизинга

 

По договору в лизинг сдается экскаватор стоимостью 120 000 тыс. сум.
Процентный доход лизингодателя составляет 24 000 тыс. сум.
Общая сумма арендных платежей по договору – 144 000 тыс. сум.
Срок аренды – 20 месяцев.
График платежей предусматривает равные платежи ежемесячно по 7 200 тыс. сум. (144 000 : 20).
Ежемесячный арендный платеж состоит из суммы возмещения объекта лизинга – 6 000 тыс. сум. (120 000 : 20) и процентного дохода лизингодателя – 1 200 тыс. сум. (24 000 : 20).
В бухучете лизингодателя стоимость экскаватора отражается как долгосрочная дебиторская задолженность (120 000 тыс. сум.).
Лизингополучатель погашает ее согласно графику лизинговых платежей.
Процентный доход (24 000 тыс. сум.) признается не в момент выбытия экскаватора, а частями по графику платежей.
Таким образом, 1 200 тыс. сум. ежемесячно будут включаться в доход лизингодателя в течение 20 месяцев.

Если ваше предприятие сдает недвижимость в аренду, не платите налог с оборота с возмещения стоимости коммунальных услуг и услуг связи, потребленных арендатором. Для арендодателя сумма возмещения не является доходом. Облагайте налогом с оборота только сумму арендной платы. 

Пример
Налогообложение возмещения коммунальных услуг по договору оперативной аренды

 

Арендодатель – плательщик налога с оборота сдает в аренду офисное помещение.
Согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг и связи арендатор возмещает отдельно – по фактическому потреблению.
Согласно выставленному счету-фактуре за месяц размер арендной платы составляет 1 200 тыс. сум., сумма возмещения коммунальных услуг и услуг связи – 480 тыс. сум., в том числе НДС – 80 тыс. сум.

Для арендодателя коммунальные услуги, потребленные арендатором (480 тыс. сум.), не являются расходом, а их возмещение не является доходом. Он перевыставляет их стоимость арендатору от поставщиков – коммунальных служб.
Таким образом, ежемесячно будут включаться в доход арендодателя в течение срока аренды только 1 200 тыс. сум.

Дилором САИДОВА,

эксперт «Нормы»

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал