Как учитывать инвестиции в дочерние предприятия

04.11.2020

Одно предприятие владеет долей 100% в уставном фонде другого предприятия. Как учитывать и отражать в финансовой отчетности такую инвестицию, по просьбе buxgalter.uz разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ.

– Если одно предприятие контролирует другое, оно является головным обществом для этого дочернего предприятия (ДП).

Контроль – это право определять финансовую и хозяйственную политику ДП с целью получения выгоды от его деятельности.

При учете такой инвестиции головное общество должно руководствоваться положениями НСБУ №8.

Головное общество представляет консолидированную финансовую отчетность, кроме случаев, когда оно:

  • само является чьим-либо дочерним предприятием. При этом есть условие: головное общество этого ДП не требует составления такой отчетности и владельцы доли меньшинства согласны с этим;
  • имеет только зависимые общества.
Внимание

Головное общество не консолидирует дочернее предприятие, если последнее:

  • приобретено исключительно с целью последующей реализации в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;
  • функционирует в рамках установленных головным обществом долгосрочных особых условий, которые существенно снижают его способность переводить средства головному обществу (например, ДП реализует долгосрочный проект с привлечением значительных кредитных средств. На период осуществления проекта по решению головного общества ДП не выплачивает ему дивиденды).
Такие дочерние предприятия учитывайте в качестве инвестиций в соответствии с НСБУ №12.


Как отразить инвестицию в отдельной отчетности

В отдельной (самостоятельной) финансовой отчетности головного общества отражайте инвестиции в ДП по одному из следующих методов:

1) метод учета по собственному капиталу (метод долевого участия);

2) метод учетной политики головного общества, используемого по учету долгосрочных инвестиций.

Если головное общество выбрало второй метод, оно применяет положения НСБУ №12 по учету долгосрочных инвестиций. В этом случае долгосрочные инвестиции учитываются:

  • по стоимости приобретения;
  • по стоимости с учетом переоценки;
  • по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости (метод портфеля инвестиций).

Методы учета закрепите в учетной политике предприятия.

Если инвестиция выбывает

Предположим, что ДП числится на балансе головного общества по стоимости 3 500 млн сум. Инвестиция ранее не переоценивалась.

Головное общество продает ДП как имущественный комплекс за 4 140 млн сум., в том числе НДС – 540 млн сум. Расходы, связанные с выбытием инвестиции, – 30 млн сум. Финансовый результат от выбытия инвестиции:

4 140 – 540 – 3 500 – 30 = 70 млн сум.

Бухгалтерский учет:

Хозяйственная операция

Сумма,

млн сум.

Дебет

Кредит

Списана балансовая стоимость инвестиции

3 500

9220

0620

Отражена реализация дочернего предприятия

4 140

4010

или

4890

9220

Начислен НДС

540

9220

6410

Отражена задолженность прочим предприятиям за услуги, оказанные при выбытии инвестиции

30

9220

6990

Отражена прибыль от продажи дочернего предприятия

70

9220

9320

Поступила оплата за дочернее предприятие

4 140

5110

4010

или

4890

О налоговых последствиях продажи предприятия как имущественного комплекса читайте тут.


Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал