Как заполнить справку об авансовых платежах по налогу на имущество юрлиц за 2020 год

Сроки сдачи справки об авансовых платежах и их уплаты

В течение налогового периода – календарного года налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество юрлиц. Эта норма не распространяется на юридических лиц – нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянные  учреждения.

Внимание

Если за налоговый период сумма авансовых платежей по налогу окажется ниже суммы, подлежащей уплате по расчету, более чем на 10%, налоговый орган пересчитает авансовые платежи исходя из фактической суммы налога и начислит пеню. 

Налогоплательщики представляют в налоговые органы справку о сумме налога за текущий налоговый период в следующие сроки:

• вновь созданные – не позднее 30 дней с даты государственной регистрации;
• налогоплательщики, у которых обязательства по налогу возникли в течение налогового периода, – не позднее 30 дней с даты возникновения налогового обязательства;
• все остальные – до 10 января текущего налогового периода. То есть 9 января 2020 года – последний день представления справки за 2020 год.

Внимание

Если в течение налогового периода предполагаемая налоговая база изменяется, налогоплательщик вправе представить уточненную справку о сумме налога. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями. 

Авансовые платежи уплачиваются:

• плательщиками налога с оборота – не позднее 10 числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 части годовой суммы налога;
• неплательщиками налога с оборота, – не позднее 10 числа каждого месяца в размере 1/12 части годовой суммы налога. 

По какой форме сдавать справку об авансовых платежах

Справка о предполагаемой сумме налога на имущество за 2020 год представляется по форме, действовавшей в 2019 году.  

В системе приема налоговой отчетности размещены две рекомендуемые формы справки за 2020 год:

1)  для плательщиков налога с оборота;

2) для неплательщиков налога с оборота.

В формах есть примечание: "при предоставлении справки в органы государственной налоговой службы по месту нахождения недвижимого имущества справка заполняется только в части объектов недвижимого имущества. При этом данное недвижимое имущество не учитывается при предоставлении справки по месту налогового учета". То есть, если у вас есть объекты недвижимости, расположенные не по месту налогового учета, отражайте их только в справке, предоставляемой в налоговый орган по месту их нахождения.

Как подготовить информацию для заполнения справки

Авансовые платежи рассчитываются исходя из предполагаемой налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Чтобы заполнить справку, необходимо рассчитать следующие показатели:

1. Предполагаемую налогооблагаемую среднегодовую остаточную стоимость зданий и сооружений, подлежащих регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Не включайте в расчеты имущество:

• не рассматриваемое в качестве объекта налогообложения; 
• по которому имеются льготы по Налоговому кодексу  или другим нормативно-правовым актам.

ШАГ 1.

Определите остаточную стоимость зданий и сооружений по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная  (восстановительная) стоимость – Амортизация, рассчитанная по методам, установленным учетной политикой

Остаточную стоимость нужно определить на последнее число каждого месяца 2020 года, то есть на 31 января, 29 февраля, 31 марта и т.п., вплоть до 31 декабря.

Для определения остаточной стоимости вам потребуется:

• первоначальная (восстановительная) стоимость зданий и сооружений, числящаяся на счете 0120 по состоянию на 1 января 2020 года, но с учетом обязательной переоценки. Как проводить переоценку основных средств, смотрите здесь;
• сумма накопленной амортизации на конец каждого месяца. Для этого переоцените накопленный износ, числящийся по зданиям и сооружениям на счете 0220 по состоянию на 1 января 2020 года, и прибавьте к нему износ, начисленный за соответствующие месяцы 2020 года.

Например, чтобы определить износ на конец февраля 2020 года, надо к переоцененному износу на 1 января 2020 года прибавить износ за январь и февраль 2020 года.

Амортизацию за месяцы 2020 года необходимо рассчитывать исходя из переоцененной первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, то есть после проведения обязательной ежегодной переоценки основных средств.

ШАГ 2.

Определите среднегодовую остаточную стоимость по формуле:

Среднегодовая остаточная стоимость = 1/12 х (Остаточная стоимость на 31 января + Остаточная стоимость на 29 февраля + … + Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года)

Как определять переоцененную (рыночную) стоимость, смотрите здесь.

2. Предполагаемую среднегодовую стоимость незавершенного строительства

К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено:

•  в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией;

• если нормативный срок не установлен – в течение 24 месяцев, начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство объекта.  

ШАГ 1.

Проведите обязательную переоценку объектов незавершенного строительства, числящихся на счетах 0800, если по состоянию на 1 января 2020 года ежегодная переоценка для вас обязательна.

ШАГ 2.

Определите сроки нахождения объектов в составе незавершенного строительства. Эту информацию вы можете взять из проектно-сметной документации, а также у специалистов вашей организации, ответственных за строительство.

Если объект незавершенного строительства в течение 2020 года будет переведен в состав основных средств, авансовые платежи можно рассчитать по соответствующим периодам. То есть в какие-то месяцы этот объект будет учитываться как незавершенное строительство, а в последующие – как основное средство – здание или сооружение.

ШАГ 3.

Определите среднегодовую стоимость по формуле:

Среднегодовая стоимость = 1/12 х (Стоимость на 31 января + Стоимость на 29 февраля + … + Стоимость на 31 декабря 2020 года)

3. Предполагаемую среднегодовую остаточную стоимость железнодорожных путей, магистральных трубопроводов, линий связи и электропередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Этот показатель определите аналогично зданиям и сооружениям, но – используя при этом показатели первоначальной (восстановительной) стоимости и амортизации по соответствующим объектам ОС.

Также учтите результаты обязательной ежегодной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2020 года.

Внимание

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества нерезидентов Узбекистана является среднегодовая стоимость этого имущества. 

4. Предполагаемую среднегодовую стоимость объектов жилой недвижимости, числящихся на балансе строительных организаций или застройщиков, по истечении 6 месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию.

При этом Налоговый кодекс не определяет, что именно понимается под «стоимостью объектов жилой недвижимости»: себестоимость, числящаяся на счетах учета готовой продукции или товаров, или текущая (рыночная) стоимость.

Неопределенность может вызвать в будущем споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Кроме того, на практике у бухгалтеров могут возникнуть сложности по определению среднегодовой стоимости объектов жилой недвижимости, если есть неопределенность по вопросу сроков их продажи.

Чтобы определить среднегодовую стоимость объектов, бухгалтеру необходимо:

• спрогнозировать стоимость нереализованных объектов на конец каждого месяца;
• сложить стоимости нереализованных объектов на конец каждого месяца;
• определить 1/12 от полученной суммы.

Как заполнить справку об авансовых платежах

Рассмотрим заполнение формы справки об авансовых платежах за 2020 год по рекомендуемой форме, размещенной в системе приема налоговой отчетности.

Олег ЦОЙ,
эксперт «Нормы»