Как ответить на письмо ГНИ по исчислению налога на прибыль исходя из прошлогодней рентабельности

Налоговики рассылают письма, в которых просят пересчитать налог на прибыль исходя из показателя рентабельности предыдущего периода.

Что просит ГНИ

По результатам камерального контроля ГНИ установила, что по итогам  2018 года сумма налога на прибыль у предприятия составила 120 млн сум. при годовой рентабельности  20%. По расчету за I полугодие 2019 года:

• рентабельность упала до 7%;
• прибыль уменьшилась;
• сумма налога на прибыль снизилась.

ГНИ, ссылаясь на  ст. 70 НК,  просит налогоплательщика:

1. Пересчитать прибыль и налог с нее исходя из 20%.
2. Пересдать отчеты и доплатить налог.

Если налогоплательщик не согласен это сделать,  налоговики  предлагают  представить письменное обоснование и приглашают в удобное время посетить ГНИ для беседы.

Как  реагировать

Первый вариант –  «по закону».  Предприятие  вправе никак не реагировать на  это письмо. Ни по форме, ни по содержанию оно не предусмотрено законодательством. Понятно стремление налоговых органов обеспечить пополнение бюджета – это их прямая обязанность. Но использовать  для этого «дружеские письма» с «просьбами» доплатить налоги исходя из воображаемой  прибыли или представить информацию о причинах падения рентабельности – неправомерно.

Налоговики в своем письме ссылаются  на ст. 70 НК. Однако в ней прямо сказано, что цель камерального контроля – предоставить  налогоплательщику право самостоятельно устранить  налоговые правонарушения, выявленные по его результатам. Единственная установленная  форма письменного обращения налоговиков к налогоплательщику – это требование. Оно выставляется  только при выявлении ошибок в заполнении налоговой отчетности или противоречий между данными налоговой отчетности и имеющимися в ГНИ (ст. 70 НК).

Между тем снижение уровня рентабельности – не ошибка, а факт хозяйственной жизни. Ему не рады не только налоговые органы, но и сами налогоплательщики. И требовать обоснование по этому вопросу, значит,  –  вмешиваться в деятельность субъектов предпринимательской деятельности. Это прямо запрещено законом (ст. 34 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»). Налогоплательщики вправе не выполнять акты и требования ГНИ, не соответствующие НК и другим нормативно-правовым актам (ст. 31 НК).

Вывод: снижение рентабельности по сравнению с прошлыми периодами – это не нарушение и не ошибка. Это –  часто встречающаяся ситуация в хозяйственной практике. Ни в какой форме – в виде «дружественного» письма или «требования» – запрашивать причины снижения рентабельности  налоговики не вправе.

Второй  вариант – «по жизни».  На практике большинство налогоплательщиков уважительно относятся к таким просьбам налоговиков и идут им навстречу. Большинство налоговых консультантов и адвокатов, опрошенных «Нормой»,  рекомендуют: «хотите сохранить рабочие, нормальные отношения с налоговиками  –  отвечайте  на письма ГНИ».

В письме и на встрече объясните, почему произошло снижение рентабельности:

Причина № 1. В связи с окончанием сезона на реализуемые товары и в целях снижения затрат на  их хранение и транспортировку, фирма  решила продать их со скидкой. В результате выручка от продаж выросла, но прибыль снизилась, так как наценка, с учетом скидок, была минимальной.

Причина № 2. В 2019 году предприятие  начало активно продвигать свой бренд. Много денег потратили на рекламу – на ТВ, наружную,  в интернете. В результате расходы по реализации увеличились, что привело к снижению прибыли.

Причина № 3. На начало 2019 года у предприятия имелись обязательства по реализации продукции (услуг) по договорной цене. Повышать цены по этим обязательствам предприятие не могло. Но значительное подорожание сырья и материалов привело к увеличению себестоимости реализованной продукции и, соответственно,  снижению прибыли за отчетный период.

Причина № 4. В первом квартале 2019 года предприятие  не полностью использовало  производственные мощности по причинам экономического (технологического, технического или организационного) характера.  При этом постоянные издержки – на аренду, постоянный персонал, ремонт оборудования  и т.п. – не уменьшились. В результате  прибыль за отчетный период снизилась.

 Другие примеры уменьшения прибыли и снижения рентабельности, смотрите ниже:

Конечно, это далеко не все обстоятельства, которые могут привести к снижению уровня рентабельности. Хозяйственная жизнь столь разнообразна, что перечислить все варианты невозможно.

Исходите из реальной ситуации, которая у вас складывается. Главное – объясните налоговикам, что снижение уровня рентабельности имеет объективные причины.  А вы – законопослушный налогоплательщик, который не занижает прибыль  в целях «экономии» на налогах.