Как применять нулевую ставку налога на прибыль по сельхозпродукции собственного производства

24 апреля 2020 г.

Налоговый кодекс предоставляет отдельным категориям налогоплательщиков право применять нулевую ставку налога на прибыль. Порядок и условия ее применения сельхозпроизводителями на конкретных примерах разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ.

Кто может применять нулевую ставку

Ставку налога на прибыль 0% могут применять:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители и предприятия рыбного хозяйства – по прибыли, полученной от реализации сельхозпродукции собственного производства;

2) хозсубъекты, действующие в социальной сфере;

3) бюджетные организации, получающие доходы из дополнительных источников;

4) экспортеры – по прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт;

5) субъекты, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, использующие труд лиц с инвалидностью;

6) Народный банк – по доходам от использования средств на индивидуальных накопительных пенсионных счетах граждан .

Для применения нулевой ставки налога на прибыль налогоплательщики должны соответствовать определенным условиям. Только в этом случае они заполняют приложение №6 «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка» к Расчету налога на прибыль .

Рассмотрим эти условия подробнее.

Как применять нулевую ставку налога на прибыль сельскохозяйственным товаропроизводителям и предприятиям рыбного хозяйства

Ваше предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем, если отвечает одновременно следующим условиям:

производит сельхозпродукцию и осуществляет ее первичную переработку. При этом в совокупном доходе доля от ее реализации составляет за налоговый период не менее 80%;
имеет земельные участки для производства сельхозпродукции, если они необходимы для такого производства.

К сельхозпродукции относятся продукты:

растениеводства сельского и лесного хозяйства;
животноводства, птицеводства, пчеловодства;
шелководства;
рыбоводства и аквакультуры .

Внимание

Сельхозпродукция, прошедшая промышленную переработку, не признается сельскохозяйственной. Поэтому доход от ее реализации не учитывается при определении доли реализации сельхозпродукции собственного производства.

Соответствие вышеуказанным условиям дает вам право применять нулевую ставку к прибыли, полученной от реализации сельхозпродукции собственного производства.

Если же доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства превышают 90% совокупного дохода, вы вправе применять нулевую ставку по всем видам деятельности .

Внимание

Ведите раздельный учет доходов и расходов, чтобы правильно определить долю и сумму прибыли от реализации сельхозпродукции собственного производства. Применяемый метод раздельного учета – прямой или пропорциональный – отразите в учетной политике, так как применение различных методов дает разные результаты и, соответственно, влияет на сумму налога на прибыль.

Пример

Определение доли объема реализации сельхозпродукции собственного прозводства

За отчетный период предприятие имеет объем реализации 100 млн сум., применяет пропорциональный метод учета доходов и расходов. Других доходов у предприятия нет.

I вариант: объем реализации сельхозпродукции собственного производства превышает 90%

Совокупный доход включает в себя доходы от реализации:

сельхозпродукции собственного производства – 92 млн сум.;
сельхозпродукции после промышленной переработки – 5 млн сум.;
купленной сельхозпродукции – 3 млн сум.

Определим долю реализации сельхозпродукции собственного производства в совокупном доходе:

92 : (92 + 5 + 3) х 100 = 92%.

Так как объем реализации сельхозпродукции собственного производства превышает 90%, предприятие может применить нулевую ставку налога на прибыль ко всей прибыли.

II вариант: объем реализации сельхозпродукции собственного производства меньше 90%

Совокупный доход включает в себя доходы от реализации:

сельхозпродукции собственного производства – 82 млн сум.;
сельхозпродукции после промышленной переработки – 5 млн сум.;
купленной сельхозпродукции – 13 млн сум.

Доля реализации сельхозпродукции собственного производства в совокупном доходе равна:

82 : (82 + 5 + 13) х 100 = 82%

Так как объем реализации сельхозпродукции собственного производства меньше 90%, предприятие может применить нулевую ставку налога на прибыль только к прибыли от реализации сельхозпродукции собственного производства.

Прибыль от реализации сельхозпродукции после промышленной переработки и купленной сельхозпродукции облагается налогом на прибыль по ставке 15%.