Особенности амортизации имущества, полученного за счет целевых льгот

25.01.2021

Перечень амортизируемых активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, дополнен имуществом, полученным или приобретенным (созданным) за счет целевых налоговых и таможенных льгот . Особенности учета такого имущества специально для buxgalter.uz разъяснил начальник отдела методологии аудита и регулирования аудиторской деятельности Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ Шарофитдин ХАЙДАРОВ:

Учет целевых льгот

– «Учет льгот регулируется Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (рег. МЮ №1463 от 02.04 2005 г.).

Налоговые и таможенные льготы могут быть предоставлены с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач. Это означает, что налоги или таможенные платежи, по которым предоставляются льготы, начисляются, но не перечисляются в бюджет, а направляются на определенные цели. Например, – на укрепление материально-технической базы предприятий, расширение производства и т.п.

Для этого используется счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».

Например, целевая льгота по налогу на прибыль в бухучете отражается так:

Операция

Дебет

Кредит

Начислен налог на прибыль

9810

6410

Сумма высвободившихся бюджетных средств в результате применения целевой льготы по налогу на прибыль переведена на целевой счет

6410

8840

Внимание!

Применение целевых льгот не освобождает налогоплательщиков от начисления налогов в установленном порядке и представления налоговой отчетности.

Чтобы подтвердить целевое использование высвободившихся средств, представьте в налоговую расчет об их использовании вместе с годовой финансовой отчетностью .


Приобретение ОС за счет целевых льгот

Если высвобожденные средства по целевому назначению направляются на приобретение долгосрочных активов, в том числе – основных средств, кредитуется счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетом 8840.

Внимание!
Стоимость долгосрочных активов, приобретенных (созданных) за счет целевых льгот и отраженных по счету 8530 не включается в совокупный доход при исчислении налога на прибыль и налога с оборота в отличие от другого безвозмездно полученного имущества . Поэтому для его учета выделите отдельный счет  в составе счета 8530 (например, счет 8531).

Бухгалтерский учет поступления, амортизации, изменения стоимости и выбытия ОС, приобретенных за счет целевых льгот, ведите в общеустановленном (обычном) порядке .


Амортизация ОС

Амортизация по основным средствам, приобретенным за счет целевых льгот, начисляется в порядке, установленном в параграфе 6 НСБУ №5.

В целях налогообложения амортизация таких ОС не учитывается в составе вычитаемых расходов при расчете налога на прибыль .

Это касается основных средств, приобретенных (созданных) за счет целевых льгот по всем налогам и таможенным платежам, а не только по налогу на прибыль.

Пример
Учет оборудования, приобретенного за счет целевой льготы

 

Предприятие имеет целевую льготу по налогу на прибыль – с условием направления высвобожденных средств на укрепление материально-технической базы и расширение производства.

По расчету сумма целевых льгот по налогу на прибыль составила 300 млн сум. Из них 200 млн было направлено по целевому назначению на приобретение производственного оборудования.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму 15%.

Бухгалтерский учет:

№ пп

Операция

Сумма, сум

Дебет

Кредит

1

Начислен налог на прибыль

300 000 000

9810

6410

2

Начисленный льготный налог на прибыль переведен на целевой счет

300 000 000

6410

8840

3

Отражены операции по приобретению оборудования

200 000 000

0820

6010, 6710,

6520, 6990

4

Основное средство, приобретенное за счет льгот, передано в эксплуатацию

200 000 000

0130

0820

5

Списаны целевые средства налоговых льгот, направленные на приобретение оборудования

200 000 000

8840

8530

6

Начислен износ оборудования – ежемесячно, начиная со следующего  месяца после ввода в эксплуатацию

200 000 000 х 15%

: 12 = 2 500 000

2010

0230

Амортизация оборудования в размере 2 500 000  сум. отражается в бухгалтерском учете, но не вычитается при расчете налога на прибыль.

Внимание!
Амортизация ОС, приобретенных за счет целевых льгот, не вычитается как в периоде применения льготы, так и после окончания ее действия. Например, срок использования целевой льготы заканчивается через год, а срок полезной службы оборудования – более 6 лет. Предприятие в течение всего срока службы оборудования не вычитает амортизацию при расчете налога на прибыль.


Отражение в отчетности

Амортизацию по таким активам отразите в Расчете налога на прибыль как невычитаемый расход в графе 4 строк 020 и 0106 Приложения №2 к Расчету.

В Отчете о финансовых результатах отражайте амортизацию производственных ОС, приходящуюся на реализованную продукцию, в строке 020 «Себестоимость реализованной продукции». Начисленный льготный налог на прибыль  отразите в строке 250 данного отчета».

Внимание!
О бухгалтерском и налоговом учете амортизации долгосрочных активов читайте тут.

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Помощь