Учитываем долгосрочные контракты в Расчете налога на прибыль

08.07.2020

С 2020 года в целях налогообложения доходы по долгосрочным контрактам определяются с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Как применить эту норму, если во II квартале объем работ был сокращен или приостановлен? Ситуацию разъяснила эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:


– Данная норма относится к контрактам, по которым:

  • работы выполняются в течение длительного срока;
  • условиями контракта не предусмотрена их поэтапная сдача .

Для расчета НДС НК обязывает по долгосрочным контрактам (более 1 месяца) определять оборот на последнюю дату каждого календарного месяца .

С учетом этого требования ежемесячно определяйте доход исходя из удельного веса понесенных расходов в общей сумме расходов по контракту .

Чтобы определить сумму дохода по долгосрочному контракту за месяц:

1) рассчитайте удельный вес фактических расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на его выполнение;

2) определите доход на конец месяца как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода по контракту (цены контракта);

3) вычтите ранее учтенные доходы по данному контракту .


Рассчитайте доход за месяц по формуле:


Дм = Рн : Рк х Дк – Дру
, где: 


Дм – доход за месяц;

Рн – фактические расходы, понесенные с начала выполнения контракта;

Рк – расходы на выполнение контракта, всего;

Дк – доход по контракту;

Дру – ранее учтенные доходы по контракту.

 

Доход по контракту – это стоимость договора за минусом НДС.

Расходы на выполнение контракта определите по проектно-сметной документации.

Чтобы определить расходы за месяц, сформируйте производственную себестоимость по дебету счета 2010 «Основное производство». Включите в нее вспомогательные (счет 2310) и общепроизводственные расходы (счет 2510).

Внимание

При сокращении объемов работ сократятся и затраты. А, значит, и доходы, которые следует признать в целях налогообложения, будут незначительными по сравнению с предыдущими периодами.

Если работы по таким контрактам были приостановлены, то и расходов по ним в дебете счета 2010 не должно быть. В этом случае доход по долгосрочным контрактам не признается.

В случае полной приостановки работ по долгосрочным контрактам расходы общепроизводственного характера, которых нельзя избежать, отнесите к прочим операционным и отразите по счету 9430. Например, – расходы по амортизации или аренде производственных мощностей. Подробнее об этом читайте тут.

Пример
Определение дохода по долгосрочному контракту

 

Предприятие выполняет работы по долгосрочному контракту на сумму 2 300 млн сум. с учетом 15% НДС.

Срок выполнения работ – 20 месяцев.

Общая сумма расходов по смете – 1 600 млн сум.

За I квартал выполнения контракта расходы по дебету счета 2010 составили 200 млн сум.

Доход (чистая выручка) по контракту за I квартал составил:

200 : 1600 х (2300 : 1,15) = 250 млн сум.

НДС:

250 х 15% = 37,5 млн сум.

Во II квартале работы по контракту были приостановлены.

Производственных затрат, отражаемых по дебету счета 2010, не было.

Неизбежные расходы в сумме 30 млн сум., связанные с производственными мощностями, предприятие отнесло на прочие операционные расходы и отразило по дебету счета 9430.

В Расчете по налогу на прибыль за I полугодие предприятие повторит суммы за I квартал:

  • в строке 021 Приложения №1 – доход от реализации 250 млн сум.;
  • в строке 020 Приложения №2 – себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг) 200 млн сум.

В строке 070 Приложения №2 предприятие отразит прочие расходы за I полугодие с учетом неизбежных расходов за II квартал, связанных с производственными мощностями, 30 млн сум.


 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал