В каких случаях расходы по процентам вычитаются при расчете налога на прибыль

12 марта 2021 г.

Предприятие оформило кредит, чтобы приобрести основное средство. В каких случаях оно может отнести расходы по процентам на вычитаемые расходы, по просьбе buxgalter.uz разъяснил начальник отдела прямых налогов Минфина Умид ХАМРОЕВ:

– «Предприятие приобрело ОС на заемные средства. Как отразить расходы по процентам в бухгалтерском учете? В первую очередь нужно определить относится ли ОС к квалифицируемому активу.

Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени . Это могут быть здания, сооружения, производственные машины и оборудование, нематериальные активы, электростанции, инвестиционная недвижимость и т. п.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения в себестоимость этого актива при условии:

возможного получения в будущем экономических выгод;
надежной оценки затрат .

К затратам по займам относятся:

а) процент по привлеченным краткосрочным и долгосрочным займам;

б) списание дисконта (скидок), связанных с займами, в том числе – облигационных дисконтов (скидок);

в) процентные расходы в отношении финансовой аренды и/или лизинга, отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с НСБУ №6 «Учет аренды№ .

Ситуация

Предприятие взяло кредит для строительства цеха

Предприятие решило освоить новую производственную линию и оформило кредит для постройки цеха. Сумма кредита – 1 млрд сум. с выплатой 20% годовых.

Строительство займет значительное время, поэтому строящийся цех, относится к квалифицируемым активам. Расходы по выплате процентов имеют документальную оценку (20% годовых), их можно капитализировать в себестоимость данного актива в течение периода строительства.

Если ОС не является квалифицируемым активом, т.е. не требуется значительное время для подготовки к использованию или к продаже, затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены в качестве расходов по финансовой деятельности .

Ситуация

Предприятие оформило кредит на покупку автомобиля

Предприятие оформило кредит на покупку автомобиля. Сумма кредита – 70 млн сум. с выплатой 24% годовых. Стоимость автомобиля – 75 млн сум.

Помимо заемных средств предприятие использовало собственные средства. В бухгалтерском учете автомобиль оценен по стоимости 75 млн сум. (предположим, других расходов при приобретении не было).

Ежемесячные расходы по процентам не включаются в стоимость автомобиля, а при соблюдении общих условий – относятся в состав вычитаемых расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК.

Когда расходы по процентам вычитаются при расчете налога на прибыль

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при соблюдении общих условий вычитаются при расчете налога на прибыль по фактическим процентным ставкам, за исключением:

1. Процентов по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности .

2. Процентов, подлежащих капитализации в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Затраты, капитализированные в стоимость амортизируемых активов, относятся на расходы постепенно – в виде амортизационных отчислений .

Чтобы избежать двойного вычета стоимости амортизируемых активов при определении налоговой базы (первый раз – при осуществлении затрат, второй – через начисление амортизации), стоимость затрат исключили из вычитаемых расходов .

Ситуация

Вычитаем расходы по процентам при расчете налога на прибыль

Предприятие для приобретения оборудования взяло кредит сроком на 3 года. Сумма кредита – 200 млн сум. с выплатой 20% годовых. Ежемесячно предприятие начисляет расход по процентам в размере 3 333 333,33 сум. (200 000 000 х 20% : 12).

В данном случае при соблюдении общих условий расход по процентам является расходом по финансовой деятельности. Предприятие при расчете налога на прибыль может их вычесть, так как они документально подтверждены и обоснованны.

Если проценты выплачиваются по контролируемой задолженности, вычитаемая сумма расхода не должна превышать установленные предельные значения ».

Напоминаем

Контролируемой признается задолженность юрлица :

1) перед иностранным лицом, владеющим более чем 20% долей в уставном капитале этого юрлица;

2) перед взаимосвязанным лицом иностранного лица, указанного в п. 1);

3) перед иным лицом, перед которым иностранное лицо, указанное в п. 1), выступает поручителем или гарантом.

Внимание

Подробнее о том, как капитализировать расходы по процентам и рассчитать размер невычитаемых расходов по ним, читайте в совместной рекомендации заместителя министра финансов Дильшода СУЛТАНОВА и эксперта «Нормы» Натальи МЕМЕТОВОЙ.