Как определить расходы по НДС

В рекомендации:

– использование пропорционального метода зачета;
– корректировка зачета;
– корректировка зачета по основным средствам и нематериальным активам;
– корректировка зачета при списании обязательств 

Вы можете отнести на расходы суммы НДС, не подлежащие отнесению в зачет, если :

• применяете  пропорциональный метод при определении суммы зачета НДС;
• корректируете НДС, принятый к зачету, и сумма корректировки налога не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется корректировка;  
• корректируете НДС, принятый к зачету при списании обязательства.

Рассмотрим эти ситуации  подробнее:

Как определить расходы по НДС при использовании пропорционального метода зачета

Если вы не можете точно определить, в каком объеме полученные товары и услуги используются в облагаемых и освобожденных от НДС оборотах, применяйте пропорциональный метод распределения «входного» НДС по всем приобретенным товарам и услугам. Налог, не принятый к зачету, отнесите на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль .

Ситуация

Предприятие применяет пропорциональный метод определения суммы НДС, относимой в зачет  

Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет работы:

– строительно-монтажные, облагаемые НДС;

– по ремонту жилищного фонда, оплачиваемые населением через ТЧСЖ и освобожденные от НДС .

В отчетном месяце предприятие приобрело материалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.

Общая чистая выручка от реализации с начала года составила 120 000 тыс. сум., в том числе:

36 000 тыс. сум. – освобожденный от НДС оборот;

84 000 тыс. сум. – облагаемый оборот, НДС по которому начислен в размере 12 600 тыс. сум. (84 000 х 15 %).

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие применяет пропорциональный метод.

Доля облагаемого НДС оборота составила 70 % (84 000 : 120 000 х 100).

Следовательно, предприятие может отнести в зачет НДС по приобретенным материалам на 5 250 тыс. сум. (7 500 х 70 %).

В бухучете распределение НДС пропорциональным методом отразите так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приобретены стройматериалы	50 000	1050	6010
Отражен НДС по приобретенным стройматериалам	7 500	4410
Отнесена в зачет сумма НДС, приходящаяся на облагаемый оборот	5 250	6410	4410
Отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на освобожденный оборот (7 500 – 5 250)	2 250	2010	4410

В данной ситуации применен пропорциональный метод зачета, поэтому НДС в сумме 2 250 тыс. сум. предприятие может отнести к вычитаемому расходу. Он отражается в строке 0116 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

 

Как определить расходы по НДС при корректировке зачета

Скорректируйте (исключите из зачета) сумму «входного» НДС, ранее принятую к зачету, если  :

• приобретенные товары и услуги в дальнейшем были использованы для оборота, освобожденного от налогообложения;
• произошла порча или утрата товаров сверх норм естественной убыли. Если такие нормы не установлены законодательством, установите их самостоятельно. Учтите, что данная норма не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, ДТП и т. п.);
• счет-фактура, выставленный поставщиком, признан недействительным в порядке, установленном законодательством;
• вы стали неплательщиком НДС или же получили освобождение от уплаты налога. По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию неплательщиков налога или на дату получения освобождения исключите НДС из зачета и включите его в стоимость товаров.

Ситуация

Предприятие корректирует сумму зачета по НДС по товарам, использованным в освобожденных оборотах 

Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет строительно-монтажные работы на объектах заказчиков.

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, оно использует раздельный метод.

В мае предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.

Освобожденных от НДС оборотов в мае не было, поэтому вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) была отнесена в зачет.

В июне предприятие заключило договор с ТЧСЖ на ремонт жилищного фонда. Такие работы оплачиваются населением через ТЧСЖ и освобождены от НДС . При их выполнении были использованы и полученные в мае материалы, НДС по которым уже был отнесен в зачет.

Стоимость использованных материалов составила 15 000 тыс. сум. без НДС. Следовательно, сумму НДС по ним – 2 250 тыс. сум. (15 000 х 15 %) – нужно исключить из зачета и отнести на себестоимость выполненных работ.

Бухгалтерский учет:

Содержание  хозяйственной операции	Сумма,  тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приобретены материалы в мае	50 000	1050	6010
Отнесена в зачет сумма НДС по приобретенным материалам	7 500	4410
		6410	4410
Списаны материалы на себестоимость выполненных работ: в мае  – облагаемых НДС; в июне – освобожденных от НДС	35 000 15 000	2010	1050
Скорректирована в июне сумма НДС, отнесенная в зачет в мае	2 250	2010	6410

В данной ситуации сумма НДС 2 250 тыс. сум. является вычитаемым расходом и может быть отражена в приложении № 2 к Расчету:

• в строке 0116 «Расходы по налогу на добавленную стоимость;
• или в составе стоимости материалов в строке 0101 «Расходы на сырье и материалы».