Рекомендации

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

12.02.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Гульнора ЭРГАШЕВА

налоговый консультант

В рекомендации:

– порядок заполнения приложения № 6 к Расчету налога на прибыль;

сельхозпрозводители и предприятия рыбного хозяйства;
социальная сфера;
бюджетные организации, имеющие доходы из дополнительных источников;
реализация на экспорт;
предприятия, применяющие труд лиц с инвалидностью;
раздельный учет доходов и расходов.

 

    Как заполнить приложение № 6 к Расчету налога на прибыль

    Заполните приложение № 6 к Расчету, если применяете нулевую ставку налога на прибыль.

    Ее могут применять :

    • сельскохозяйственные товаропроизводители и предприятия рыбного хозяйства – по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельхозпродукции собственного производства ;
    • юрлица социальной сферы ;
    • бюджетные организации, получающие доходы из дополнительных источников;
    • предприятия, имеющие прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт;
    • юрлица, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью. При этом их общая численность должна составлять не менее 50 %, а ФОТ – не менее 50 % от общего ФОТ;
    • Народный банк по доходам от использования средств на индивидуальных накопительных пенсионных счетах граждан.

    В строке 010 приложения № 6 к Расчету автоматически отражается:

    • в графе 3 – совокупный доход за отчетный период из строки 010 приложения № 1 к Расчету;
    • в графе 4 – 100 %.

    В строках 011–016 отразите доходы по видам деятельности, по которым применяется нулевая ставка.

    В графе 4 автоматически определится процент данного вида дохода от совокупного дохода из строки 010. Это необходимо для дальнейшего определения доли прибыли по данному виду деятельности.

    В строке 020 отражается налогооблагаемая прибыль из строки 030 Расчета.

    В строке 030 автоматически определяется общая сумма прибыли, к которой применяется нулевая ставка, как сумма строк 031–036.

    Из строк 031–036 заполните те, в которых отражается прибыль по вашим видам деятельности.

    Значение строки 030 приложения № 6 далее отражается в строке 050 Расчета «Прибыль налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку» и вычитается при определении налоговой базы в строке 060 Расчета.

    Внимание
    Отражайте налогооблагаемую прибыль в соответствии с применяемым методом учета доходов и расходов (прямым или пропорциональным).

    Предприятия, применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль, должны соответствовать определенным условиям. Только в этом случае они заполняют приложение № 6 к Расчету.

    Рассмотрим их подробнее.

    Сельскохозяйственные товаропроизводители и предприятия рыбного хозяйства

    Ваше предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем, если отвечает одновременно следующим условиям :

    • производит сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную переработку. При этом в совокупном доходе доля от ее реализации составляет за налоговый период не менее 80 %;
    • имеет земельные участки для производства сельхозпродукции.
    • К сельхозпродукции относятся продукты:
    • растениеводства сельского и лесного хозяйства;
    • животноводства, птицеводства, пчеловодства;
    • шелководства;
    • рыбоводства и аквакультуры.
    Внимание
    Сельскохозяйственная продукция, прошедшая промышленную переработку, не признается сельскохозяйственной. Поэтому доход от реализации такой продукции не учитывается при определении доли реализации собственной сельхозпродукции.

    Соответствие вышеуказанным условиям дает вам право применять нулевую ставку к прибыли, полученной от реализации собственной сельхозпродукции.

    Если доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства составляют более 90 % совокупного дохода, вы вправе применять нулевую ставку по всем видам деятельности.

    Внимание
    Ведите раздельный учет доходов и расходов, чтобы правильно определить долю и сумму прибыли от реализации собственной сельхозпродукции. Применяемый метод раздельного учета (прямой или пропорциональный) отразите в учетной политике, так как применение разных методов дает различные результаты и, соответственно, влияет на сумму налога на прибыль.
    Пример
    Определение доли объема реализации собственной сельхозпродукции
    За отчетный период сельскохозяйственное предприятие имеет объем реализации 100 000 тыс.сум. и применяет пропорциональный метод учета доходов и расходов. Других доходов у предприятия не было.
    1-й вариант. Доход от реализации:
    • собственной сельхозпродукции – 92 000 тыс. сум.;
    • сельхозпродукции после промышленной переработки – 5 000 тыс. сум.;
    • купленной сельхозпродукции – 3 000 тыс. сум.

    Доля реализации собственной сельхозпродукции составит:

    92 000 : (92 000 + 5 000 + 3 000 ) х 100 = 92 %.

    Так как объем реализации собственной сельхозпродукции превышает 90 %, предприятие может применить нулевую ставку по налогу на прибыль ко всей прибыли.
    2-й вариант. Доход от реализации:

    • собственной сельхозпродукции – 82 000 тыс. сум.;
    • сельхозпродукции после промышленной переработки – 5 000 тыс. сум.;
    • купленной сельхозпродукции – 13 000 тыс. сум.

    Доля реализации собственной сельхозпродукции составит:

    82 000 : (82 000 + 5 000 + 13 000 ) х 100 = 82 %.

    Так как объем реализации собственной сельхозпродукции меньше 90 %, предприятие может применить нулевую ставку по налогу на прибыль только к прибыли от реализации собственной сельхозпродукции. Прибыль от реализации сельхозпродукции после промышленной переработки и купленной сельхозпродукции облагается налогом на прибыль по ставке 15 %.

    Пример
    Отражение в налоговой отчетности прибыли сельхозтоваропроизводителей
    Совокупный доход предприятия за отчетный период составляет 450 млн. сум., в том числе доход от:
    • реализации собственной сельхозпродукции – 380 млн. сум.;
    • сдачи имущества в аренду – 70 млн. сум.

    Налогооблагаемая прибыль составила 120 млн. сум., в том числе прибыль от реализации сельхозпродукции – 100 млн. сум.

    Поскольку доля дохода от реализации сельхозпродукции в совокупном доходе составляет 84 % (380 : 450 х 100), и предприятие имеет земельный участок, оно считается сельскохозяйственным товаропроизводителем и может применить нулевую ставку к прибыли от реализации собственной сельхозпродукции.

    В приложении № 6 к Расчету налога на прибыль оно укажет в строке:

    • 011 – доход от продажи сельхозпродукции – 380 млн. сум.;
    • 031 – прибыль сельхозтоваропроизводителей и предприятий рыбного хозяйства – 100 млн сум.

    Социальная сфера

    Ваше предприятие относится к социальной сфере, если работает в области :

    • медицинских услуг (за исключением косметологических) на основании лицензии. К медицинским услугам относятся услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания:

    – по диагностике, профилактике и лечению;

      – стоматологические, включая услуги по зубному протезированию;

    • образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов;
    • науки и аккредитовано уполномоченным органом в области науки. К научной деятельности относятся научные исследования, а также реализация авторской научной интеллектуальной собственности;
    • услуг в сфере физической культуры и спорта. К ним относятся:

    – проведение занятий физической культурой и спортом в учебных группах и...

    lock

    Полный текст документа доступен подписчикам.

    Помощь