Как исправить ошибки в налогообложении матпомощи, выплаченной в 2019 году

Продолжается декларирование доходов физлиц за 2019 год. Налоговые инспекторы, проверяя информацию, предоставленную налогоплательщиками, выявляют массу ошибок, связанных с налогообложением матпомощи. Главный налоговый инспектор Юнусабадской ГНИ Низомитдин СУЛТАНОВ рассказал, на что нужно обратить внимание и как исправить допущенные ошибки:

– «К сожалению, неправильные расчеты встречаются сплошь и рядом, хотя в 2019 году НДФЛ исчислялся по единой ставке – 12% . Внимательность бухгалтеров ослаблена в связи с действующим уже третий год мораторием на проверки.

Однако бухгалтеры должны помнить, что срок исковой давности по налоговым спорам составляет 5 лет после завершения налогового периода. По НДФЛ налоговый период составляет 1 год. Следовательно, ошибка, допущенная при расчете НДФЛ в 2019 году, может быть выявлена в рамках любой проверки до 2024 года. Если бухгалтер сам выявляет ошибку и исправляет ее, штрафные санкции не применяются.

Также хочу напомнить, что при проверке расчетов за 2019 год нужно руководствоваться Налоговым кодексом в ред. 2007 года. Это – важно, поскольку в нормах кодексов 2007 и  2020 годов есть существенные отличия, о которых мы поговорим в отдельной публикации.

Подмена понятий

Достаточно часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда налоговый агент (работодатель) называет материальной помощью то, что ею не является. В одних случаях это делается по невнимательности, в других – умышленно, так как отдельные виды матпомощи в установленных размерах не облагаются НДФЛ.

В частности, так пытаются «маскировать» дополнительные выплаты к отпускным, премии и подарки к праздникам. Однако следует помнить, что для налогообложения всех этих выплат НК в ред. 2007 года  предусмотрены отдельные правила налогообложения и инспектор при проверке всегда будет исходить из практической сути выплаты и норм законодательства.

В ст. 178 НК в ред. 2007 года дано определение материальной помощи, а в ст. 179 оговорены льготы, предусмотренные для ее обложения НДФЛ.

Указами Президента №УП-5723 и №УП-5765 с 1 августа 2019 года вместо МРЗП было введено понятие МРОТ и установлено его значение в размере 634 880 сум. 4 декабря 2019 года вступил в силу Закон №ЗРУ-586, которым были установлены новые формулы расчетных величин. Так, если размеры матпомощи, не подлежащие перерасчету, имели формулу 12 МРЗП, то в связи с изменениями она приняла вид 4,22 МРОТ. В денежном выражении на момент принятия закона это были равные суммы.

Суммы, выплаченные в качестве материальной помощи в размерах, превышающих установленные, подлежат налогообложению на общих основаниях.

Какой размер МРЗП принимать во внимание

Даже опытные бухгалтеры часто упускают из виду норму, предусмотренную ст. 186 НК в ред. 2007 года, согласно которой для исчисления льгот, предусмотренных в кратных размерах минимального размера оплаты труда, размер МРОТ учитывается на 1 января текущего года. Т.е. при исчислении льгот за 2019 год, даже если МРЗП в течение года повышался, мы применяем его значение по состоянию на 1 января 2019 года – 202 730 сум. .


Путаница с ИНПС

В расчетах бухгалтеры часто упускают из виду, что ИНПС входит в состав общеначисленного НДФЛ. Иногда это связано с особенностями интерфейса некоторых бухгалтерских программ, которые считают ИНПС не «в том числе», а «кроме». В результате получается искусственное завышение начисленного налога.

Как исправить ошибку

Если ошибки выявляются при проверке данных, предоставленных к декларированию,  бухгалтеру придется исправить данные в составленной им справке на основе налоговой отчетности. Это следует из ст.  43 НК в ред. 2007 года.

При этом всем бухгалтерам, которые выявят ошибки в своих расчетах, придется сделать перерасчет и пересдавать отчеты по НДФЛ за 2019 год, руководствуясь ст. 46 и ст. 120 НК в ред. 2007 года. Если ошибка привела к недоплате налогов, нужно будет доплатить в бюджет и на ИНПС, а также заплатить пеню. Если же в результате ошибки налогов было заплачено больше, чем нужно, разницу можно зачесть в счет будущих платежей».