Какую ставку НДФЛ применить при налогообложении доходов иностранного специалиста

В субботу 15 августа, а точнее – в понедельник 17 августа истекают сроки представления отчетности и уплаты НДФЛ и соцналога за июль. На практике у бухгалтеров возникают вопросы по налогообложению доходов иностранных специалистов, привлекаемых местными компаниями. По просьбе buxgalter.uz на них ответила финдиректор ООО «Team University», бизнес-тренер «Profi Training» Александра ТОЛМАЧЕВА (CAP, CIPA, DipIFR (ACCA), CIMA (P1,P2)):

1. Есть ли льготы по налогам для иностранных специалистов?

– С 2020 года отменен ряд льгот по НДФЛ, в том числе:

При этом с 1 января 2019 года действует льгота в виде снижения ставки НДФЛ на 50% для высококвалифицированных специалистов .

Понятие о квалификации специалистов дано и в №ПП-4008, и в Положении о порядке привлечения и использования иностранной рабочей силы в Республике Узбекистан»:

Чтобы применить льготу, иностранные специалисты с соответствующим уровнем зарплаты должны представить в бухгалтерию компании документы, подтверждающие стаж трудовой деятельности и обучение в вузах, занимающих первые 1 000 позиций в рейтинге международно признанных организаций. Их перечень утверждается совместным постановлением Министерства высшего и среднего специального образования и Госинспекции по надзору за качеством образования при Кабмине.

2. К какой ставке НДФЛ применить льготу – 20% или 12%?

– Налоговыми резидентами Узбекистана признаются физлица, фактически находящиеся в республике в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус .

Приведем схематичный пример применения ставки НДФЛ к доходам иностранного специалиста:

3. Какие риски могут возникнуть, если сразу применять ставку НДФЛ 12%?

– Если иностранный специалист расторгнет контракт до истечения 183 дней и покинет Узбекистан, он потеряет статус налогового резидента. В этом случае компания должна будет пересчитать НДФЛ за весь период работы иностранца.

Так произошло в 2020 году в условиях карантина, когда многие предприятия приостановили деятельность, а иностранные специалисты начали покидать республику.  В связи с этим, несмотря на право сразу применить пониженную ставку НДФЛ, лучше начать ее применять по истечении 183 календарных дней.

Возврат излишне начисленного НДФЛ в течение налогового периода (года)  производит источник выплаты – предприятие, на котором работает специалист. 

4. Как посчитать 183 календарных дня корректно?

– Бухгалтеру следует:

• запросить у работника копию паспорта с отметками о пересечении границ;
• завести налоговый учетный регистр, в котором проставить последовательно за последние 12 месяцев все его даты въезда и выезда из РУз;
• посчитать, сколько в совокупности календарных дней находится специалист в Узбекистане.

5. Можно ли автоматизировать процесс подсчета и контроля истечения 183 дней?

– Такая автоматизация уже есть в бухгалтерских программах (1С, 1UZ  и других), и это очень удобно. Если же в вашей бухгалтерской программе такой функции до сих пор нет, попросите ее настроить ваших программистов.

6. Как отразить доходы нерезидентов в отчетности по НДФЛ и соцналогу?

– В первую очередь нужно заполнить приложение №4 к Расчету НДФЛ и соцналога:  

• в строке 010 отразите общую сумму доходов нерезидентов, полученную ими по трудовым договорам и контрактам ГПХ;
• в строке 040 укажите ставку НДФЛ. Доходы иностранного специалиста (нерезидента) облагаются по ставке НДФЛ 20%.

Затем в строке 013 Расчета автоматически проставляется сумма дохода из строки 010 приложения №4. Остальные строки Расчета НДФЛ  и соцналога заполняются как обычно.

Взносы на ИНПС с доходов нерезидентов не начисляются. Подробнее об этом можно прочитать тут.

От редакции: остался вопрос – как применить в Расчете НДФЛ и соцналога льготную ставку НДФЛ к доходам иностранных работников – высококвалифицированных специалистов в рамках №ПП-4008 – 10% (нерезиденты) и 6% (резиденты), если, к примеру, у предприятия есть также иностранные работники (нерезиденты и резиденты), не относящиеся к высококвалифицированным. И к их доходам, соответственно, применяются ставки НДФЛ – 20% и 12%. Постараемся получить ответ у разработчиков форм налоговой отчетности по НДФЛ  и соцналогу.