Облагаются ли НДФЛ бонусы для покупателей

6 марта 2020 г.

Бонусные программы, стимулирующие спрос на товары и услуги, очень популярны. Приводит ли их применение к образованию налогооблагаемого дохода у покупателей? На этот вопрос отвечает начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ.

Бонусные программы стимулируют покупателей приобретать товары и услуги. Они предусматривают начисление покупателю бонусов – баллов или иных единиц, характеризующих активность клиента по основаниям, установленным программой.

I. Условия, при которых НДФЛ с «бонусных» доходов платить не нужно

В НК прописаны условия, при которых участие физических лиц в этих программах не приводит к получению доходов, облагаемых НДФЛ.

В соответствии с п. 14 ч. 2 ст. 369 НК таких условий – три.

1. Физлицо должно участвовать в бонусной программе на условиях публичной оферты. Это означает, что:

такая программа должна содержать одинаковые для всех условия участия, начисления бонусов, выплаты бонусов товарами и т.п.;
к бонусной программе может присоединиться любой покупатель;
условия начисления и списания бонусов должны быть опубликованы на сайте организации или в иных общедоступных источниках.

2. Публичная оферта должна:

предусматривать срок для акцепта (согласия на участие в программе) более 30 дней. Данное условие означает, что бонусная программа должна быть организована на срок более 30 календарных дней;
не содержать возможности досрочного отзыва оферты. Это означает, что организатор бонусной программы не вправе ее свернуть досрочно.

3. Покупатель не должен получать бонусный доход в качестве:

вознаграждения за выполнение должностных обязанностей. Т.е. он не должен состоять в трудовых отношениях с организатором программы;
оплаты (вознаграждения) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
материальной помощи.

Напоминаем

Публичная оферта – это предложение, которое содержит все существенные условия договора, из которого усматривается воля лица, делающего предложение заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется

. Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии

II. Условия, при которых с «бонусных» доходов нужно платить НДФЛ

Доходы от участия в бонусных программах включаются в совокупный доход физлица и с них удерживается НДФЛ в следующих ситуациях:

если участие физлица в бонусной программе осуществляется НЕ на условиях публичной оферты;
условиями публичной оферты предусмотрен срок для акцепта, т.е. согласия на участие в программе, менее 30-ти дней и (или) предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
если доходы выплачиваются как вознаграждение работникам организатора программы – за выполнение ими своих должностных обязанностей, либо – в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), либо – в качестве материальной помощи.

Во всех этих ситуациях бонусы признаются доходом физлица в виде материальной выгоды и облагаются НДФЛ у налогового агента – организатора бонусной программы .

Доходом в данном случае будет сумма полученных баллов или других единиц, выраженная в денежной форме.