Вам могут понадобиться в апреле:
Как зачесть НДС по долгосрочным активам, если есть облагаемые и необлагаемые обороты по реализации
Сумма НДС, принятая к зачету при приобретении основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов и объектов недвижимости, в т. ч. объектов незавершенного строительства, должна корректироваться, если в дальнейшем перечисленные активы будут использоваться в не облагаемых НДС оборотах. Как на практике произвести такую корректировку, разъясняет и. о. начальника отдела управления налоговой и таможенной тарифной политики Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ.
При приобретении ОС, оборудования к установке, НМА, объектов недвижимости и незавершенного строительства, а также – товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, НДС принимается к зачету в полном объеме. Точно так же зачитывается НДС, уплаченный при импорте таких товаров 
.
Одним из обязательных условий полного отнесения в зачет НДС по таким объектам является их использование в облагаемых НДС оборотах по реализации товаров (услуг), в том числе – по нулевой ставке . И если в дальнейшем вы используете такие активы в освобожденных от налогообложения либо одновременно в освобожденных и облагаемых оборотах по реализации, отнесенный в зачет НДС по ним нужно скорректировать .
Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется как часть суммы налога, принятой к зачету, приходящейся на балансовую (остаточную) стоимость объекта (без учета переоценки) на дату такой корректировки. Определяется она пропорционально доле стоимости реализованных товаров (услуг), освобожденных от налогообложения, в общей стоимости реализованных товаров (услуг), определяемой нарастающим итогом в течение текущего календарного года .
Если долгосрочные активы приобретались для использования в необлагаемых оборотах по реализации, но в дальнейшем использовались в облагаемых, НДС, включенный в их стоимость при приобретении, нужно тоже скорректировать и частично отнести в зачет.
Сумма корректировки налога может быть отнесена на увеличение (или уменьшение) балансовой стоимости объектов либо включена в состав расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль .
Внимание
Не подлежат корректировке объекты, полностью амортизированные или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет.Рассмотрим на примерах, как рассчитывается сумма корректировки НДС, если она:
- включается в стоимость актива;
- относится на расходы.
Пример
Сумма корректировки НДС включается в стоимость актива
В январе предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование за 690 000 тыс. сум., в т. ч. 15% НДС – 90 000 тыс. сум.. Предполагалось, что оно будет использоваться в облагаемых НДС оборотах. В январе весь оборот по реализации в размере 200 000 тыс. сум. облагался НДС. Вся сумма налога по приобретенному оборудованию отнесена в зачет. В бухучете в январе сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено поступление оборудования |
600 000 |
||
|
Отражен НДС по оборудованию |
90 000 |
||
|
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию |
600 000 |
||
В феврале весь оборот по реализации в размере 50 000 тыс. сум. не облагался НДС. Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 20% (50 000 : (200 000 + 50 000) х 100).
Для корректного определения суммы НДС, подлежащей корректировке (восстановлению или зачету), необходимо сумму налога, включаемую в стоимость актива, учитывать на отдельном субсчете, открываемом к основному счету учета актива. Эта сумма НДС также должна корректироваться по мере изменения доли необлагаемых оборотов в общей сумме оборота по реализации.
В феврале по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 592 500 тыс. сум. (600 000 – 7 500), в том числе, на счетах:
- 0130 (счет учета чистой стоимости актива без НДС) – 600 000 тыс. сум.;
- 0230 – 7 500 тыс. сум.
Поскольку оборудование стало использоваться в необлагаемых оборотах, на конец февраля нужно скорректировать (частично восстановить) сумму НДС, отнесенную в зачет в январе.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования на конец февраля, составит 88 875 тыс. сум. (592 500 х 15%).
Теперь определим, какая часть этой суммы (88 875 тыс. сум.) подлежит корректировке (восстановлению или исключению из суммы, подлежащей зачету). Эта часть определяется исходя из доли необлагаемого оборота в общем обороте по реализации, рассчитанной нарастающим итогом в течение календарного года.
Поскольку доля необлагаемого оборота на конец февраля составила 20%, исключению из зачета и дальнейшему учету в виде части стоимости оборудования на отдельном субсчете подлежат 20% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец февраля, т. е. – 17 775 тыс. сум. (88 875 х 20%).
В бухучете в феврале сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: восстановлен налог, не подлежащий зачету, учитываемый в стоимости оборудования |
17 775 |
0130 (субсчет «Корректировка НДС»)
|
|
В марте оборот по реализации составил 310 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 24 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 286 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Оборот за январь–март нарастающим итогом составил 560 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 224 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 336 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 60% (336 000 : 560 000 х 100).
В марте по оборудованию начислен износ в размере 7 722 тыс. сум., в т. ч.:
- от чистой стоимости оборудования без НДС – 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12);
- от суммы НДС, включенной в стоимость оборудования, – 222 тыс. сум. (17 775 х 15% : 12).
Остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 602 553 тыс. сум. ((600 000 – 2 х 7 500) + (17 775 – 222)).
Поскольку оборудование по-прежнему используется как в облагаемом, так и в необлагаемом оборотах, в марте также нужно произвести корректировку.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования без учета корректировок, составит 87 750 тыс. сум. (585 000 х 15%).
Поскольку доля необлагаемого оборота на конец марта составила 60%, исключению из зачета и дальнейшему учету в виде части стоимости оборудования на отдельном субсчете подлежат 60% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец марта, т. е. – 52 650 тыс. сум. (87 750 х 60%).
Теперь на счете 0130 (субсчет «Корректировка НДС») должна отражаться сумма 52 650 тыс. сум. Корректировка должна быть произведена на сумму 34 875 тыс. сум. (52 650 – 17 775).
В бухучете в марте сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 722 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: восстановлен налог, не подлежащий зачету, учитываемый в стоимости оборудования |
34 875 |
0130 (субсчет «Корректировка НДС»)
|
|
В апреле оборот по реализации составил 430 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 320 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 110 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Оборот за январь–апрель нарастающим итогом составил 990 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 544 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 446 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 45% (446 000 : 990 000 х 100).
В апреле по оборудованию начислен износ в размере 8 158 тыс. сум., в т. ч.:
- от чистой стоимости оборудования без НДС – 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12);
- от суммы НДС, включенной в стоимость оборудования, – 658 тыс. сум. (52 650 х 15% : 12).
Остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 629 270 тыс. сум. (600 000 – 3 х 7 500) + (52 650 – 658 – 222). Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования без учета корректировок, составит 86 625 тыс. сум. (577 500 х 15%).
Так как доля необлагаемого оборота на конец апреля составила 45%, исключению из зачета и дальнейшему учету в виде части стоимости оборудования на отдельном субсчете подлежат 45% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец апреля, т. е. – 38 981 тыс. сум. (86 625 х 45%).
Теперь на счете 0130 (субсчет «Корректировка НДС») должна отражаться сумма 38 981 тыс. сум. Корректировка должна быть произведена в сторону уменьшения НДС, учтенного в стоимости оборудования, на сумму 13 669 тыс. сум. (38 981 – 52 650).
В бухучете в апреле сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
8 158 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: увеличена сумма НДС, подлежащая зачету, за счет уменьшения суммы НДС, включенной в стоимость оборудования |
13 669
|
0130 (субсчет «Корректировка НДС»)
|
|
Внимание
Если объекты недвижимости используются в облагаемых и необлагаемых оборотах, применение данного варианта корректировки приведет к изменению их среднегодовой остаточной стоимости. Поэтому возникнет необходимость в представлении уточненных справок по налогу на имущество юрлиц. Соответственно, должны быть скорректированы авансовые платежи по налогу .Пример
Сумма корректировки НДС относится на расходы
В январе предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование за 690 000 тыс. сум., в том числе – 15% НДС – 90 000 тыс. сум. Предполагалось, что оно будет использоваться в облагаемых НДС оборотах. В январе весь оборот по реализации в размере 200 000 тыс. сум. облагался НДС. Вся сумма НДС по приобретенному оборудованию была отнесена в зачет. В бухучете в январе сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено поступление оборудования |
600 000 |
||
|
Отражен НДС по оборудованию |
90 000 |
||
|
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию |
600 000 |
||
В феврале весь оборот по реализации в размере 50 000 тыс. сум. не облагался НДС. Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 20% (50 000 : (200 000 + 50 000) х 100).
Для корректного определения суммы НДС, подлежащей корректировке (восстановлению или зачету), нужно вести отдельный аналитический учет суммы НДС, относимой на расходы. Эта сумма НДС также должна корректироваться по мере изменения доли необлагаемых оборотов в общей сумме оборота по реализации.
В феврале по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 592 500 тыс. сум. (600 000 – 7 500).
Поскольку оно стало использоваться в необлагаемых оборотах, на конец февраля нужно скорректировать (частично восстановить) сумму НДС, отнесенную в зачет в январе.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования на конец февраля, составит 88 875 тыс. сум. (592 500 х 15%).
Теперь определим, какая часть этой суммы (88 875 тыс. сум.) должна быть скорректирована (восстановлена или исключена из суммы, подлежащей зачету). Определяется она исходя из доли необлагаемого оборота в общем обороте по реализации, рассчитанной нарастающим итогом в течение календарного года.
Поскольку доля необлагаемого оборота на конец февраля составила 20%, исключению из зачета и отнесению на расходы подлежат 20% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец февраля, т. е. – 17 775 тыс. сум. (88 875 х 20%).
В бухучете в феврале сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: не подлежащий зачету налог восстановлен и отнесен на расходы |
17 775 |
|
|
В марте оборот по реализации составил 310 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 24 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 286 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Оборот за январь–март нарастающим итогом составил 560 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 224 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 336 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 60% (336 000 : 560 000 х 100).
В марте по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 585 000 тыс. сум. (600 000 – 2 х 7 500).
Поскольку оборудование по-прежнему используется как в облагаемом, так и в необлагаемом оборотах, в марте также необходимо произвести корректировку.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования, составит 87 750 тыс. сум. (585 000 х 15%).
Поскольку доля необлагаемого оборота на конец марта составила 60%, исключению из зачета и отнесению на расходы подлежат 60% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец марта, т. е. 52 650 тыс. сум. (87 750 х 60%).
В аналитическом учете НДС, подлежащий корректировке, должен отражаться в сумме 52 650 тыс. сум. Корректировка должна быть произведена на сумму 34 875 тыс. сум. (52 650 – 17 775).
В бухучете в марте сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: не подлежащий зачету налог восстановлен и отнесен на расходы |
34 875 |
||
В апреле оборот по реализации составил 430 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 320 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 110 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Оборот за январь – апрель нарастающим итогом составил 990 000 тыс. сум., в т. ч.:
- 544 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 446 000 тыс. сум. – необлагаемый оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 45% (446 000 : 990 000 х 100).
В апреле по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12).
Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 577 500 тыс. сум. (600 000 – 3 х 7 500). Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования, составит 86 625 тыс. сум. (577 500 х 15%).
Так как доля необлагаемого оборота на конец апреля составила 45%, исключению из зачета и отнесению на расходы подлежит 45% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец апреля, т. е. 38 981 тыс. сум. (86 625 х 45%).
В аналитическом учете НДС, подлежащий корректировке, должен отражаться в сумме 38 981 тыс. сум. Корректировка должна быть произведена в сторону уменьшения НДС, отнесенного на расходы, на сумму 13 669 тыс. сум. (38 981 – 52 650).
В бухучете в апреле сделаны следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: увеличена сумма НДС, подлежащая зачету, за счет уменьшения суммы НДС, отнесенной на расходы |
13 669
|
||
