Платит ли налоги на услуги нерезидента узбекское предприятие – посредник, плательщик налога с оборота

«Американская компания открыла фирму в Узбекистане, чтобы на основе комиссионного соглашения приобретать IT-услуги и IT-продукты у российской компании (есть сертификат резидентства РФ).  Узбекская фирма-посредник покупает или заказывает разработку ПО у российской компании и оплачивает их в рублях. Затем она передает их американской компании уже в долларовом эквиваленте и получает от нее комиссионные за свои услуги.

Должен ли посредник – плательщик налога с оборота - платить НДС на импорт услуг и представлять налоговую отчетность в такой ситуации? Если придется оплатить НДС на импорт услуг (код 29), нужно ли открыть КЛС на НДС? Должен ли посредник перейти на уплату НДС? Как правильно ему оформлять импорт услуг и расходы по передаче их заказчику?».

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

 

– Рассмотрим вопросы по порядку.

 

1. Налогообложение сделки по договору с российской компанией

НДС

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что их покупатели действуют или находятся на его территории . Конкретные случаи в зависимости от вида или характера услуг, когда Узбекистан признается местом реализации, приведены в ч. 3 ст. 241 НК.

В рассматриваемой ситуации, скорее всего, местом реализации услуг иностранной (российской) компании является Узбекистан. Покупатель таких услуг, в вашем случае – узбекское предприятие, как налоговый агент, обязано исчислить, удержать у иностранного лица и перечислить в бюджет сумму налога вне зависимости от того, является ли оно плательщиком НДС или нет  . В отношении НДС наличие сертификата резидентства не имеет значения, так как международный договор не затрагивает данный вид налога.

Если в соответствии с условиями контракта инопартнер оказывает услуги без учета НДС, налоговая база по ним определяется исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет сумму НДС .

Для налоговых агентов – неплательщиков НДС установлен отдельный срок представления налоговой отчетности по НДС с импорта услуг – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором уплачен налог .

Налоговый агент Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц представляет в составе электронной отчетности по коду 10001_4. Налог уплачивает по коду 29. Поэтому узбекское предприятие должно добавить в КЛС этот код налога.

Налог рассчитывается в сумах по курсу ЦБ на дату оборота по реализации услуг (подписания счета-фактуры, акта выполненных работ (оказания услуг) или другого документа)  .

 

Налог на прибыль

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Узбекистане  и не связанных с постоянным учреждением, исчисляет и удерживает налоговый агент, выплачивающий доход нерезиденту. При этом он удерживает налог из доходов налогоплательщика при каждой их выплате .

Какие доходы относятся к облагаемым у источника выплаты, можете посмотреть в ч. 2 ст. 351 НК. Особенности налогообложения доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением, приведены в гл. 50 НК.

Чтобы применить положения международного договора, налоговый агент должен запросить у иностранной компании документ о налоговом резидентстве . Дополнительную информацию о применении положений международных договоров читайте в ст. 6 НК и ст. 357 НК.

Если в момент выплаты дохода у узбекского предприятия не будет документа о налоговом резидентстве российской компании, оно обязано удержать налог в соответствии с нормами НК. Налоговые ставки с доходов нерезидентов, не связанных с ПУ, установлены в ст. 353 НК.

2. Налогообложение сделки между узбекской и американской компанией

Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода , облагаемого налогом с оборота .

Не рассматриваются в качестве дохода посредника:

• имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническому контракту;
• сумма расходов по исполнению поручения, возмещаемая заказчиком (комитентом, доверителем) согласно условиям контракта. Такие затраты не являются и расходами посредника .

Ставка налога с оборота по посредническим услугам – 25% .

Если покупатель ваших услуг – нерезидент – не осуществляет деятельность и не находится на территории Узбекистана, оборот по реализации этих услуг не облагается НДС .