Как учитывать обесценение основных средств
В рекомендации:
– что тестировать на обесценение;
– когда тестировать на обесценение;
– как проводить тест на обесценение;
оценка справедливой стоимости ОС за вычетом затрат на выбытие;
как определить ценность использования ОС;
план проведения теста на обесценение ОС;
– отличие обесценения от уценки при учете ОС по переоцененной стоимости;
– единица, генерирующая денежные средства;
– признание убытка от обесценения ОС;
– восстановление убытка от обесценения ОС.
Что тестировать на обесценение
Если у вас в Отчете о финансовом положении в разделе «Необоротные активы» присутствуют статьи:
– «Основные средства»,
– «Нематериальные активы»,
– «Инвестиционная недвижимость», отражаемая по первоначальной стоимости,
– «Гудвилл»,
– «Инвестиция по методу долевого участия»,
то вам необходимы наши рекомендации, составленные на основе МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Актив не должен отражаться в Отчете о финансовом положении по стоимости, превышающей его возмещаемую стоимость. Поэтому основное средство (или другой из вышеперечисленных активов) обесценено, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость .
МСФО (IAS) 36 поясняет:
- как провести тест на обесценение;
- как определить возмещаемую стоимость актива;
- когда и как признавать или восстанавливать убытки от обесценения.
Когда тестировать на обесценение
Тест на обесценение проводится при наличии признаков обесценения.
Обесценение актива – это превышение его балансовой стоимости над возмещаемой.
Оценку в целях выявления признаков обесценения основных средств проводите ежегодно в соответствии с МСФО (IAS) 36. Если выявлены признаки обесценения актива, то сравните балансовую стоимость основного средства с возмещаемой суммой, т. е. с суммой, которую можно получить от его продажи или использования.
Систематически анализируйте поступающую информацию из внешних источников (внешние признаки обесценения) и события внутри организации (внутренние признаки обесценения) на возможное обесценение основных средств и других активов. Также необходимо регулярно анализировать результаты деятельности и сравнивать их с запланированными показателями – план-факторный анализ, который делают в крупных компаниях специалисты по управленческому учету.
Перечень признаков обесценения, приводимый в IAS 36, не является исчерпывающим. У каждой организации в зависимости от отраслевой специфики и других причин он может быть свой. Но для всех предприятий любые признаки обесценения можно отнести к одному из двух типов:
- внешние;
- внутренние.
Приведем некоторые из них:
Из внешних источников информации |
Из внутренних источников информации |
|
события в жизни компании |
по данным внутренней |
|
Уменьшение рыночной стоимости актива в большей степени, чем ожидалось с течением времени или при его обычном использовании. Например: уменьшение рыночной стоимости недвижимости является признаком обесценения для зданий, находящихся на балансе компании. |
Существуют признаки раннего устаревания или физической порчи актива. Например: из-за возгорания электропроводки произошел пожар в помещении цеха. Все оборудование теперь требует ремонта, а некоторые единицы оборудования – полной замены. |
Потребность в денежных средствах для содержания актива превышает запланированную в бюджете сумму. Например: в годовом прогнозе денежных потоков не были предусмотрены расходы на ремонты. |
Произошли или в ближайшем будущем... |