Консультации

Как составить Справку о текущих платежах по налогу на имущество юридических лиц

08.01.2019

С 1 января 2019 года плательщиками налога на имущество стали  микрофирмы и малые предприятия – независимо от количества работающих и  объемов реализации. Единственное условие – наличие объекта налогообложения. По налогу есть текущие платежи. Платятся они  на основании Справки  о текущих платежах, в  которой ожидаемая сумма  налога  рассчитывается исходя  из предполагаемой среднегодовой стоимости  налогооблагаемого имущества за год и ставок налога. О том, кто является плательщиком налога на имущество юридических лиц и как подготовить Справку – в консультации экспертов «Нормы».

Справку о текущих платежах по налогу на имущество должны представить в налоговые органы юридические лица – резиденты Узбекистана, имеющие на территории страны:

  • недвижимое имущество, включая полученное по договору финансовой аренды (лизинга);
  • объекты незавершенного в  срок строительства;
  • оборудование, не введенное в действие в установленный срок.
Внимание
Уплата налога на имущество юридических лиц не зависит от оборота по реализации. Его платят все организации, у которых есть объект налогообложения.

Если невозможно установить местонахождение собственника недвижимого имущества, налогоплательщиком является лицо, у которого это имущество находится во владении и (или) пользовании. Соответственно, Справку предоставляет это лицо.

Справку по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности,  должны представить и некоммерческие организации.

В какие сроки предоставляется Справка

Юридические лица, действующие на начало 2019 года и имеющие объекты налогообложения по налогу на имущество, Справку  о  текущих  платежах представляют в ГНИ до десятого  января, то есть до 24.00 часов  девятого  января.  

Если у организации появился объект налогообложения в течение года, она должна предоставить Справку в течение  30 дней с даты возникновения налогового обязательства.

В этот же срок с момента создания (регистрации) Справку предоставляет и вновь созданное юрлицо.

Итоговый Расчет по налогу на имущество сдается 1 раз в год в срок представления годовой финансовой отчетности.

Внимание
Справки о текущих платежах и Расчет по налогу на имущество предоставляют в ОГНС только те юрлица, кто имеет налогооблагаемую базу по налогу. При отсутствии объекта налогообложения справки и расчеты сдавать не нужно.

Куда нужно сдавать справки, расчеты по налогу на имущество и уплачивать налог

Это зависит от месторасположения облагаемого имущества. Если оно находится по месту налогового учета юрлица, то справки и расчеты сдаются, а налог уплачивается в ОГНС по месту налогового учета.

Если же имущество  находится не по месту налогового учета в ОГНС, то это надо делать  по месту нахождения  налогооблагаемого имущества. 

Сроки уплаты текущих платежей по налогу на имущество

Микрофирмы и малые предприятия уплачивают текущие платежи в размере 1/4 части годовой суммы налога до 25 числа последнего месяца квартала. То есть до 25 марта, до 25 июня, до 25 сентября и до 25 декабря.

Налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, уплачивают их в размере 1/12 части годовой суммы налога не позднее 10 числа ежемесячно. Если вы заплатите налог до 24.00 часов 10 числа, нарушения не будет.  

Внимание
При изменении в течение года предполагаемой налогооблагаемой базы налогоплательщик вправе представить уточненную справку о сумме налога на имущество юридических лиц.
Рекомендуем сделать это обязательно при увеличении налогооблагаемой базы. В случае занижения суммы текущих платежей по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по расчету, более чем на 10%, ОГНС пересчитывает текущие платежи, исходя из фактической суммы налога на имущество юридических лиц, с начислением пени.

Составляем Справку о текущих платежах

Для исчисления размера текущих платежей по налогу представляется Справка о текущих платежах. В ней исходя из предполагаемой среднегодовой остаточной стоимости налогооблагаемого имущества за год и ставок налога рассчитывается  сумма прогнозируемого налогового платежа.

Есть две формы справки. Одна – для микрофирм и малых предприятий. Вторая – для остальных юрлиц. Их отличие в том, что расчетная сумма налога в первом случае делится на 4 квартальных платежа, а во втором случае – на 12 месячных платежей.

      Показатели

      

Код
строки

Сумма

Предполагаемая налогооблагаемая среднегодовая остаточная стоимость недвижимого имущества, включая полученного по договору финансовой аренды (лизинга)

 

010

 

Ставка налога, %

 

020

 

Сумма налога (стр. 010 х стр. 020)

 

030

 

Предполагаемая налогооблагаемая среднегодовая стоимость незавершенного в нормативный срок объекта строительства

 

040

 

Ставка налога, %

 

050

 

Сумма налога (стр. 040 х стр. 050)

 

060

 

Предполагаемая налогооблагаемая среднегодовая стоимость оборудования, не введенного в действие в установленный срок

 

070

 

Ставка налога, %

 

080

 

Сумма налога (стр. 070 х стр. 080)

 

090

 

Общая сумма налога на имущество юридических лиц (стр. 030 + стр. 060 + стр. 090)

 

100

 

Для заполнения Справки нужно рассчитать предполагаемые  среднегодовые стоимости налогооблагаемых  объектов (строки 010, 040, 070) и проставить ставки налога (строки 020, 030, 080).

Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость) определяется нарастающим итогом как 1/12 от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей (среднегодовых стоимостей) объектов налогообложения на последнее число каждого месяца.

Ставка налога на имущество установлена в размере 2%, но за неустановленное в нормативные сроки оборудование и незавершенные в нормативный срок объекты строительства она   равна 4%, если иное не предусмотрено законодательством .  

Расчет налогооблагаемой базы

Основной объект обложения налогом на имущество – недвижимость. К недвижимому имуществу относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, многолетние насаждения и незавершенные в нормативные сроки объекты строительства.

Налогооблагаемая база по недвижимому имуществу рассчитывается по формуле :

Ост.стоим. = [на 31.01.19 г. (перв.ст-ть – износ) + на 28.02.19 г. (перв.ст-ть – износ) + на 31.03.19 г. (перв.ст-ть – износ) + … + на 31.12.2019 г. (перв.ст-ть – износ)] : 12 мес.  среднегодовая стоимость льготных объектов,

где:

перв.ст-ть – первоначальная стоимость недвижимого имущества, учитываемого на счетах 0110, 0120, 0111, 0112 (если в финансовую аренду получено недвижимое имущество), 0180 (если многолетние насаждения посажены в грунт), 0190 (если на этом счете учтено недвижимое имущество), 0199 (если законсервировано недвижимое имущество и если решение о консервации принято не Кабинетом Министров);

износ – амортизация, учитываемая на соответствующих счетах: 0220, 0211, 0212, 0280, 0290, 0299.

 

Пример
Рассчитаем предполагаемую налогооблагаемую среднегодовую остаточную стоимость недвижимого имущества (строка 010 Справки)
На 1 января 2019 года имеются следующие данные:
Первоначальная стоимость здания (сч. 0120) = 240 млн сум.; износ (сч. 0220) = 40 млн сум.

Период

Первоначальная стоимость, млн сум.

Износ, млн сум.

Остаточная стоимость

на 01.01.2019 г. (с учетом переоценки, если она проводилась в январе 2019 г.)

240

40

200

Ежегодный   износ,  рассчитанный с использованием методов, установленных учетной политикой

 

12

 

 на 31.01.2019

 240

41

199

 на 28.02.2019

 240

42

198

 на 31.03.2019

 240

43

197

 на 30.04.2019

 240

44

196

 на 31.05.2019

 240

45

195

 на 30.06.2019

 240

46

194

 на 31.07.2019

 240

47

193

 на 31.08.2019

 240

48

192

 на 30.09.2019

 240

49

191

 на 31.10.2019

 240

50

190

 на 30.11.2019

 240

51

189

 на 31.12.2019

 240

52

188

Сумма остаточных стоимостей (с 31 января по 31 декабря)

 

 

2322

Предполагаемая налогооблагаемая среднегодовая остаточная стоимость недвижимого имущества, включая полученного по договору финансовой аренды (лизинга) – строка 010  Справки

 

 

2 322 х 1 000 000 : 12 = 193 500 000 сум.

Ставка налога – строка 020 Справки

2%

.
Норма рекомендует
Если расчеты строки 010 вызывают у вас затруднения, то можно поступить проще. В качестве налогооблагаемой среднегодовой остаточной стоимости недвижимого имущества возьмите остаточную стоимость недвижимости на 1 января 2019 года с учетом поведенной переоценки на эту дату. Минус такого подхода – текущие платежи могут быть несколько завышены.

Повышенные ставки налога на имущество

В целях эффективного использования имущества:

  • за неустановленное в нормативные сроки оборудование и незавершенные в нормативный срок объекты строительства налог на имущество уплачивается по удвоенной ставке;
  • льготы, предусмотренные НК по налогу на имущество юридических лиц, не применяются в отношении объектов незавершенного строительства в нормативный срок, пустующих зданий, сооружений нежилого назначения, а также неиспользуемых производственных площадей, по которым вынесено заключение по неэффективному их использованию в порядке, установленном ПП-3928 от 04.09.2018 г.

С 1 января 2019 года плательщиками налога на имущество юридических лиц становятся микрофирмы и малые предприятия – независимо от количества работающих и объемов реализации продукции. Ранее они этот налог не платили.

В то же время сохраняются:

  • освобождение от налога на имущество плательщиков единого земельного налога, и льготы по этому налогу;
  • исчисление налога по повышенным ставкам для юрлиц, неэффективно использующих здания и сооружения, в том числе по ранее приватизированным объектам, а также за неустановленное в нормативные сроки оборудование и незавершенные в нормативный срок объекты строительства.

Если на балансе предприятия на счете 0810 «Незавершенное строительство» имеется объект, нормативный срок строительства которого просрочен, необходимо рассчитать его предполагаемую налогооблагаемую среднегодовую стоимость.

Пример
На 1 января 2019 года имеется незавершенное в срок строительство, которое планируется завершить в августе 2019 года
В течение года расходы на ввод объекта в эксплуатацию составят дополнительно 40 млн сум.

Период

Стоимость  незавершенного в  срок строительства, млн сум.

на 01.01.2019 г. (с учетом переоценки, если она проводилась в январе 2019 г.)

100

 на 31.01.2019

 100

 на 28.02.2019

 110

 на 31.03.2019

 110

 на 30.04.2019

 110

 на 31.05.2019

 110

 на 30.06.2019

 110

 на 31.07.2019

 110

 на 31.08.2019

140

 на 30.09.2019

-

 на 31.10.2019

-

 на 30.11.2019

-

 на 31.12.2019

-

Сумма стоимостей (с 31 января по 31 декабря)

900

Предполагаемая налогооблагаемая среднегодовая стоимость незавершенного в нормативный срок объекта строительства – строка 040  Справки

 900 х 1 000 000 : 12 = 75 000 000 сум.

Ставка  налога  – строка 050 Справки

4%

.

Расчет предполагаемой налогооблагаемой среднегодовой стоимости оборудования, не введенного в действие в установленный срок (строка 070), производится аналогично расчету предполагаемой налогооблагаемой среднегодовой стоимости незавершенного в нормативный срок объекта строительства (строка 040).

Ставка налога по строке 080 равна 4%.

Внимание
Если у юрлица есть деятельность, по которой не предусмотрена уплата налога на имущество, то налогооблагаемая база определяется на основе ведения раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества. При невозможности ведения раздельного учета налогооблагаемая база определяется исходя из удельного веса чистой выручки от деятельности, по которой предусмотрена уплата налога на имущество юридических лиц, в общем объеме чистой выручки.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Помощь