Ответы на ваши вопросы есть в Buxgalter Pro:
Благотворительная помощь не подлежит вычету из налогооблагаемой базы налога на прибыль
Ситуация. Предприятие получило требование от ГНИ о доначислении налога на прибыль на сумму благотворительной помощи. 
В строке 061 приложения №4 к Расчету налога на прибыль предприятие отразило льготу по благотворительной помощи.
Ошибки предприятия:
- сумма благотворительной помощи не отнесена к невычитаемым расходам и не указана в строке 080 приложения №2;
- занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
В результате доначислен налог.
Что посоветовать бухгалтеру
К расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли, относятся взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи (п. 7 ст. 147 НК). Поэтому бухгалтер должен был указать сумму благотворительной помощи в строке 080 приложения №2.
Однако налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, органам по труду, физической культуре и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более 2% налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 159 НК).
Внимание! К понятию «благотворительная помощь» не относится, к примеру, безвозмездная финансовая помощь, оказанная другому предприятию – знакомому контрагенту.
В строку 061 приложения №4 к Расчету налога на прибыль заложен контроль. Если в ней указать сумму больше 2% налогооблагаемой прибыли – значения строки 020 приложения №4, то система выдаст ошибку.
Пример.
У предприятия имеются следующие данные:
- налогооблагаемая прибыль – 100 млн сум.;
- сумма благотворительной помощи, оказанной детскому дому «Мехрибонлик», – 2 млн сум.
Сравним показатели отчета по налогу на прибыль исходя из того, как его заполнил бухгалтер предприятия и как его нужно было заполнить.
Приложение №4 “Льготы” к Расчету налога на прибыль
|
Перечень льгот |
Код строки |
Сумма |
||
|
как нужно заполнить |
по данным бухгалтера |
расхождения |
||
|
Налогооблагаемая прибыль (строка 080 Расчета) |
020 |
10 000 000 |
10 000 000 |
0 |
|
Льготы – всего (стр. 040 + стр. 050) |
030 |
200 000 |
200 000 |
0 |
|
Уменьшение налогооблагаемой прибыли – всего, в том числе: (стр. 060 + стр. 070 + стр. 080) |
050 |
200 000 |
200 000 |
0 |
|
Уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (сумма строк 061–065), в том числе: |
060 |
200 000 |
200 000 |
0 |
|
взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 2% от суммы, указанной в стр. 020) |
061 |
200 000 |
200 000 |
0 |
Приложение №2 “Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу)” к Расчету налога на прибыль
|
Перечень расходов |
Код строки |
Сумма |
||
|
как нужно заполнить |
по данным бухгалтера |
расхождения |
||
|
Невычитаемые расходы – всего (сумма строк 020–190), в том числе: |
010 |
2 000 000 |
0 |
- 2 000 000 |
|
взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи |
080 |
2 000 000 |
0 |
- 2 000 000 |
Расчет налога на прибыль
|
Показатели (заполняется нарастающим итогом) |
Код строки |
Сумма |
||
|
как нужно заполнить |
по данным бухгалтера |
расхождения |
||
|
Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (стр. 240 Формы №2 «Отчет о финансовых результатах»), в том числе: |
010 |
10 000 000 |
10 000 000 |
0 |
|
Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу) (стр. 010 приложения №2 к Расчету) |
050 |
2 000 000 |
0 |
-2 000 000 |
|
Налогооблагаемая прибыль (стр. 010 – стр. 011 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060–стр. 070) |
080 |
12 000 000 |
10 000 000 |
-2 000 000 |
|
Льготы (стр. 030 гр. 3 приложения №4 к Расчету) |
090 |
200 000 |
200 000 |
0 |
|
Налогооблагаемая база (стр. 080–стр. 090) |
100 |
11 800 000 |
9 800 000 |
-2 000 000 |
|
Установленная ставка налога на прибыль юридических лиц, в % |
110 |
12 |
12 |
0 |
|
Сумма налога на прибыль юридических лиц (стр. 100 х стр. 110) |
120 |
1 416 000 |
1 176 000 |
-240 000 |
Как видим, разница налицо! Когда бухгалтер заполнил Расчет неверно – не указав сумму благотворительной помощи в невычитаемых расходах – в приложении №2, сумма налога на прибыль получилась 1 176 тыс. сум. При правильном заполнении сумма налога на прибыль составила бы 1 416 тыс. сум.
В результате налогооблагаемая прибыль занижена, в связи с чем доначислен налог на прибыль – 240 тыс. сум.
Татьяна ЛЫМАРЕВА
