Как правильно в Расчете налога на прибыль отразить льготу в виде снижения ставки

На практике у бухгалтеров возник серьезный вопрос: как правильно заполнить Расчет налога на прибыль, а именно прил. №4 «Льготы» при применении льготы в виде снижения ставки налога в два раза. Данный вопрос привел к спорным ситуациям между аудиторами, бухгалтерами и налоговыми органами.

Напомним, что с 1 января 2018 года налог на прибыль был объединен с налогом на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (п. 3 №ПП-3454 от 29.12.2017 г.). В связи с чем с этой же даты введен порядок, в соответствии с которым юридические лица, имеющие временные льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль по ставке, сниженной в два раза до истечения срока действия льгот (прим. к прил. №7 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

В 2019 году указанный порядок расчета налога сохранен (п. 4 №ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

Ставка налога на прибыль с 1 января 2019 года – 12 % (ст. 159-1 НК). Сниженная в два раза ставка – 6 %.

Какие предприятия применяют данную преференцию, смотрите здесь.

Так, как же таким предприятиям заполнить Расчет налога на прибыль, где указать эту льготу и как:

• уменьшить налогооблагаемую базу на 50% в приложении №4 «Льготы»;
• или снизить саму ставку налога на прибыль в Расчете, указав не 12 %, а 6%.

На сегодняшний день форма отчета позволяет заполнить ее и так, и так.

В прил. № 4 к Расчету:

• в строках 0142 и 082 дается возможность выбрать льготу на основании нормативно-правовых актов;
• в примечании 5 к приложению №4 указано:

«5. Строки 081–08… заполняются налогоплательщиком с указанием вида, даты, номера, наименования нормативно-правового акта и его соответствующего пункта. В этом случае предусмотрено, что юридические лица уплачивают налог на прибыль с юридических лиц по уменьшенной ставке в два раза до окончания срока льготы».

Это примечание утверждено Министерством юстиции при регистрации форм налоговой отчетности (рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.). В электронной форме добавлено пояснение: в соответствии с пунктом 4 постановления Президента Республики Узбекистан от 26 декабря 2018 года №ПП-4086, указывают 50% налогооблагаемой прибыли (строки 020).

То есть говорится об уменьшении ставки налога. Указано, что надо заполнить сумму льгот  в строках 081–08… указать 50% от стр. 020 – уменьшать не ставку, а налогооблагаемую базу. Налоговым органам такое заполнение необходимо для контроля льготы, чтобы было видно, на основании какого нормативного акта ее применяет предприятие.

На первый взгляд все хорошо, ведь математически разницы нет: уменьшить налогооблагаемую базу на 50% или снизить ставку налога в два раза.

Однако, если у предприятия, кроме указанной льготы, есть еще определенные ситуации, когда оно производит уменьшение налогооблагаемой базы, результат будет разный. И это приведет к занижению налога на прибыль и к выставлению налоговыми органами требований о доначислении. Например, если такое предприятие применит льготы:

• на сумму  благотворительной помощи (не более 2%);
• средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность своим работникам из числа молодых семей (не более 10%).

Рассмотрим на примере, как в такой ситуации нужно заполнить отчет, чтобы это не привело к уменьшению налогооблагаемой базы и к доначислениям.

Фармацевтическое предприятие. Доля выручки от производства лекарств более 60%.  Применяет льготу по налогу на прибыль в соответствии с №ПП-2595 от 16.09.2016 г.

Имеет следующие показатели:

• налогооблагаемая прибыль – 100 млн сум.;
• сумма благотворительной помощи, оказанной детскому дому «Мехрибонлик», – 5 млн сум.

Приложение №4 “Льготы” к Расчету налога на прибыль

Перечень льгот	Код строки	Сумма
		неправильное заполнение (вариант №1)	правильное заполнение, но без ссылки на НПА не видна льгота (вариант №2)	“самое” правильное заполнение (вариант №3)
Налогооблагаемая прибыль (строка 080 Расчета)	020	105 000 000	105 000 000	105 000 000
Льготы – всего (стр. 040 + стр. 050)	030	54 600 000	2 100 000	53 550 000
Уменьшение налогооблагаемой прибыли - всего, в том числе: (стр. 060 + стр.070 + стр. 080)	050	54 600 000	2 100 000	53 550 000
Уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (сумма строк 061–065), в том числе:	060	2 100 000	2 100 000	2 100 000
взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 2% от суммы, указанной в стр. 020)	061	2 100 000	2 100 000	2 100 000
Льготы по налогу на прибыль юридических лиц в соответствии с нормативно-правовыми актами, – всего (сумма строк 081–08...)	080	52 500 000	0	51 450 000
5948 – ПП-2595 от 16.09.2016 г. пункт 8 абзац 2 организации. Освободить сроком до 1 января 2021 года специализирующиеся на выпуске лекарственных средств, у которых доля выручки от производства этих товаров составляет не менее 60 процентов по итогам отчетного периода, от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий, уплаты обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд	082	52 500 000	0	51 450 000 [(105 000 000 – 2 100 000) х 50%]

 Приложение №2 “Невычитаемые расходы  (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу)” к Расчету налога на прибыль

Перечень расходов	Код строки	Сумма
		правильное заполнение
Невычитаемые расходы – всего (сумма строк 020–190), в том числе:	010	5 000 000
взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи	080	5 000 000

 

Расчет налога на прибыль

Показатели (заполняется нарастающим итогом)	Код строки	Сумма
		неправильное заполнение (вариант №1)	правильное заполнение, но без ссылки на НПА не видна льгота (вариант №2)	“самое” правильное заполнение (вариант №3)
Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (стр. 240 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»), в том числе:	010	100 000 000	100 000 000	100 000 000
Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу) (стр. 010 приложения № 2 к Расчету)	050	5 000 000	5 000 000	5 000 000
Налогооблагаемая прибыль (стр. 010 - стр. 011 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 - стр. 070)	080	105 000 000	105 000 000	105 000 000
Льготы (стр. 030 гр. 3 приложения №4 к Расчету)	090	54 600 000	2 100 000	53 550 000
Налогооблагаемая база (стр.080–стр.090)	100	50 400 000	102 900 000	51 450 000
Установленная ставка налога на прибыль юридических лиц, в %	110	12	6	12
Сумма налога на прибыль юридических лиц (стр. 100 х стр. 110)	120	6 048 000	6 174 000	6 174 000

Как видим, при неправильном заполнении (вариант №1) предприятие не доплатило в бюджет 126 тыс. сум. (6 174 000 – 6 048 000). В нашем примере недоплаченная сумма налога может показаться незначительной (126 тыс. сум.), но на практике она может оказаться более масштабной, в зависимости от показателей предприятия.

При заполнении по варианту №2 предприятие не указало сумму льготы и ее причину – нет ссылки на НПА. Значит, он также не подходит и может привести к выставлению талабнома, так как налоговые органы не увидят основания для применения льготы.

А вот при правильном заполнении (вариант №3) все моменты соблюдены:

• льгота отражена;
• сумма налогооблагаемой прибыли скорректирована на сумму льготы по благотворительной помощи;
• сумма налога рассчитана верно.

Уважаемые бухгалтеры, применяющие вышеуказанные льготы, будьте внимательны при заполнении налоговой отчетности. Заполнив неправильно отчет и посчитав неправильно сумму налога, вы также неправильно заполните Отчет о финансовых результатах, и соответственно, неправильно рассчитаете нераспределенную прибыль, дивиденды и налог с дивидендов.

Татьяна ЛЫМАРЕВА