Как учесть налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов, полученных за пределами Узбекистана

Предприятие получило 97 000 тыс. сум. дивидендов из страны, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения.
Имеется платежное извещение об уплате налога в размере 3 000 тыс. сум.
Определим процент удержанного налога: 3 000 : (97 000 + 3 000) х 100 = 3 %.
Налог удержан по ставке 3 %. Это меньше 5 %, поэтому всю сумму уплаченного налога (3 000 тыс. сум.) берем в зачет.

Предприятие получило 90 000 тыс. сум. дивидендов из страны, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения.
Имеется платежное извещение об уплате налога в размере 10 000 тыс. сум.
Определим процент удержанного налога: 10 000 : (90 000 + 10 000) х 100 = 10 %.
Налог удержан по ставке 10 %. Это больше 5 %, поэтому в зачет берем 5 % от суммы начисления полученных дивидендов: (90 000 + 10 000) х 5 % = 5 000 тыс. сум.

Предприятие получило 95 000 тыс. сум. дивидендов из страны, с которой нет соглашения об избежании двойного налогообложения.
Имеется платежное извещение об уплате налога в размере 5 000 тыс. сум.
Несмотря на то, что факт уплаты налога подтвержден документом, сумма 5 000 тыс. сум. не берется в зачет, так как со страной, выплачивающей дивиденды, нет соглашения об избежании двойного налогообложения.

За отчетный период предприятие имеет следующие данные по дивидендам, начисленным и полученным в других странах (в пересчете на сумы): 

Ш а г  1

 В строках 010–012 отразите дивиденды, начисленные за пределами Узбекистана в отчетном периоде (с учетом налога):

• в строке 010 – всего: 190 000 тыс. сум. (100 000 + 30 000 + 60 000);
• в строке 011 – в том числе из стран, с которыми имеется соглашение об избежании двойного налогообложения: 130 000 тыс. сум. (100 000 + 30 000). Это сумма строк 0111 и 0121. 
  • в строке 0111 – по ставке, меньшей или равной установленной ставке: 30 000 тыс. сум. Установленная в Узбекистане ставка – 5 %. Из стран, с которыми есть соглашение, страна № 2 не удерживает налог, поэтому отражаем дивиденды страны № 2;
  • в строке 0112 – из них фактически получено в текущем налоговом периоде (из строки 0111): 30 000 тыс. сум.;
  • в строке 0121 – по ставке, превышающей установленную ставку: 100 000 тыс. сум.
    Страна № 1 удерживает налог по ставке 10 %, превышающей установленную ставку 5 %. Поэтому отражаем дивиденды  страны № 1;
  • в строке 0122 – из них фактически получено в текущем налоговом периоде (из строки 0121): 80 000 тыс. сум.;
• в строке 012 – из стран, с которыми отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения: 60 000 тыс. сум. Это дивиденды, полученные в стране № 3.

Ш а г  2

 В строках 020–022 отразите дивиденды, начисленные в предыдущих налоговых периодах, но выплаченные в текущем отчетном периоде и облагаемые налогом по соглашениям об избежании двойного налогообложения (с учетом налога):

• в строке 020 – всего: 20 000 тыс. сум. Дивиденды за предыдущий налоговый период были выплачены в странах № 2 и № 3. Но только со страной № 2 есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Поэтому отражаем только выплату в стране № 2;
• в строке 021 – по ставке меньше или равной установленной ставке: 20 000 тыс. сум. Страна № 2 не удерживает налог, поэтому отражаем дивиденды страны № 2;
• в строке 022 – по ставке, превышающей установленную ставку: 0 сум. Ставка, превышающая установленную, – в стране № 1, где не было выплаты дивидендов, начисленных за предыдущие налоговые периоды.

Ш а г  3

В строке 030 укажите установленную ставку налога на доходы в виде дивидендов – 5 %.

Ш а г  4

В строках 040–043 отразите сумму налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, начисленных в текущем отчетном периоде:

• в строке 040 – всего: 9 500 тыс. сум. (190 000 х 5 %);
• в строке 041 – по дивидендам, указанным в строке 0111 (строка 0111 х строка 030):
  1 500 тыс. сум. (30 000 х 5 %);
• в строке 042 – по дивидендам, указанным в строке 0121 (строка 0121 х строка 030):
  5 000 тыс. сум. (100 000 х 5 %);
• в строке 043 – по дивидендам, указанным в строке 012 (строка 012 х строка 030):
  3 000 тыс. сум. (60 000 х 5 %).

Ш а г  5

В строках 050–054 отразите суммы налога, по которым имеются документы, подтверждающие факт его уплаты за пределами Узбекистана, подлежащие зачету в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения:

• в строке 050 – всего (строка 051 + строка 052 + строка 053 + строка 054): 4 000 тыс. сум.;
• в строке 051 – с дивидендов, указанных в строке 0112 – 0 сум. Это дивиденды, которые не облагались налогом в стране № 2. Поэтому указываем 0 сум.;
• в строке 052 – с дивидендов, указанных в строке 0122 (строка 0122 х строка 030):
  4 000 тыс. сум.
  С дивидендов, выплаченных в стране № 1 (80 000 тыс. сум.), удержан налог по ставке 10 % (8 000 тыс. сум.), что подтверждено платежным извещением. Но в зачет берется сумма налога только в пределах установленной ставки 5 %, т. е.  4 000 тыс. сум. (80 000 х 5%);
• в строке 053 – с дивидендов, указанных в строке 021, – 0 сум. Это дивиденды, которые не облагались налогом в стране № 2. Поэтому указываем 0 сум.;

• в строке 054 – с дивидендов и процентов, указанных в строке 022 (строка 022 х строка 030), – 0 сум.
  В стране № 1 дивиденды, начисленные в предыдущих налоговых периодах, не выплачивались, поэтому указываем 0 сум.

Ш а г  6

В строке 060 отразите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет (+) или уменьшению (–) (строка 040 – строка 050) : 5 500 тыс. сум. (9 500 – 4 000).

Сумма 5 500 тыс. сум. прибавляется к начисленной сумме налога на прибыль за отчетный период в строке 140 Расчета налога на прибыль.