Что делать, если налоговые органы перевели вас на уплату НДС и налога на прибыль

Проанализировав итоги полугодия 2020 года, налоговые органы перевели многих плательщиков налога с оборота на уплату НДС и налога на прибыль. Причина  – совокупный доход таких предприятий превысил 1 млрд сум. Что делать бухгалтерам предприятий, оказавшимся в такой ситуации.

Ситуацию разъяснил Бахтиер ИБРАГИМОВ, начальник управления камерального контроля ГНК:

– Налог с оборота не могут уплачивать предприятия и индивидуальные предприниматели, чей совокупный доход (для ИП – доход от реализации товаров или услуг) за налоговый период превышает 1 млрд сум. .

Также налог с оборота не распространяется на :

• юрлиц и ИП – импортеров товаров;
• юрлиц – производителей подакцизных товаров (услуг) и (или) лиц, осуществляющих добычу полезных ископаемых;
• юрлиц–сельхозтоваропроизводителей – при наличии у них орошаемых угодий от 50 га и более;
• юрлиц, реализующих бензин, дизтопливо и газ;
• юрлиц – организаторов лотерей;
• доверенное лицо – участника простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, – по деятельности в рамках договора простого товарищества;
• юрлиц – собственников пустующих зданий, сооружений нежилого назначения и объектов незавершенного строительства, а также не использующих производственные площади, по которым вынесено заключение по неэффективному использованию, в порядке, установленном законодательством;
• юрлиц, строящих объекты (за исключением текущего и капитального ремонта) за счет централизованных источников финансирования.

На практике, к сожалению, многие бухгалтеры предприятий упускают из виду, что совокупный доход – это не только доходы от реализации товаров, услуг, но и «прочие» доходы, которые предприятие может получить в течение налогового периода .

Например:

• безвозмездно полученное имущество: денежные средства, имущественные права, любые материальные ценности. Доход определяется из рыночной стоимости;
• любые услуги, полученные безвозмездно, включая безвозмездное пользование чужим имуществом. Доход определяется из рыночной стоимости;
•  полученные беспроцентные займы, доход по которым рассчитывается по ставке рефинансирования ЦБ;
• доходы от выбытия основных средств и иного имущества;
• доходы от предоставления имущества в аренду;
• доходы от списания обязательств;
• дивиденды и проценты;
• положительная курсовая разница;
• др. доходы.

Не приняв во внимание «прочие» доходы, предприятие продолжает считать себя плательщиком налога с оборота, хотя согласно требованиям Налогового кодекса такого права у него уже нет.

Еще раз напомним: индивидуальные предприниматели утрачивают право на уплату налога с оборота только в случае, если их доходы от реализации товаров (услуг) превышают 1 млрд сум.

Налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок учитывают весь совокупный доход предприятия (для ИП – доходы от реализации). И если он выше «порогового» значения в 1 млрд сум., то:

• присылают уведомление и переводят такие предприятия и ИП на уплату НДС и налога на прибыль с месяца, следующего за тем, когда произошло превышение ;
• имеют право применить к таким предприятиям и ИП финансовые санкции : нарушение установленного порядка постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщика НДС влечет наложение штрафа в размере 5% от доходов, полученных за период с даты постановки на учет, предусмотренной налоговым законодательством, до даты фактической постановки на учет, но не менее 5 млн сум.

Напоминаем

Штрафные санкции не применяются для микрофирм и малых предприятий .

Налогоплательщики обязаны:

• согласно Положению о порядке специального регистрационного учета налогоплательщиков в качестве плательщиков НДС  получить регистрационный номер плательщика НДС, подав заявление с помощью услуги «Регистрация в качестве плательщика НДС» на my.soliq.uz ;
• за весь период, с которого утрачено право уплачивать налог с оборота, представить расчеты НДС и налога на прибыль, а также сдать перерасчет по налогу с оборота.

Ответим на некоторые вопросы налогоплательщиков, получивших уведомление о переходе на уплату НДС и налога на прибыль:

• нужно ли за весь период, с которого утрачено право уплачивать налог с оборота, перевыставить ЭСФ с НДС?

Перевыставить ЭСФ с НДС за период, когда предприятие не имело регистрационного номера плательщика НДС, не получится. Так как регистрационный номер  НДС должен указываться в счете-фактуре ;

• как сдать в такой ситуации Расчет НДС, ведь он заполняется автоматически, с учетом выставленных покупателю счетов-фактур?

В такой ситуации вам придется сформировать исправленные счета-фактуры*  с НДС за тот период, с которого вы должны были перейти на уплату НДС взамен тех, которые вы оформили без НДС. При этом они будут без регистрационного номера плательщика НДС. В графе 8 «Стоимость поставки с учетом НДС» теперь будет сумма больше на 15%. Но эту сумму покупатель вам не должен оплачивать.

Как только вы исправите свои ошибки – сдадите Расчет НДС и уплатите его в бюджет, налоговые органы вам присвоят регистрационный номер НДС;

*От редакции: какой датой и как выставлять исправленные ЭСФ, читайте тут;

• должны ли представить перерасчеты по НДС покупатели, если счета-фактуры им перевыставили с НДС?

Перерасчеты по НДС покупатели не представляют и исправленные ЭСФ не учитывают. В связи с отсутствием в исправленных счетах-фактурах регистрационного номера плательщика НДС, ваши покупатели не смогут взять ваш НДС в зачет;

• что делать с начисленным в исправленных ЭСФ НДС?

НДС, начисленный в исправленных ЭСФ, нужно списать на  расходы предприятия.

 От редакции: отнести начисленный НДС нужно на расходы периода бухпроводкой – Дт 9430 «Прочие операционные расходы», Кт 6410 «НДС»;

• можно  ли «доначисленный» НДС отнести на вычитаемые расходы? Или его надо отнести к невычитаемым, так как такой расход по НДС не предусмотрен ст. 314 НК?

Расход на начисленный НДС, но не предъявленный покупателю, не содержится в составе расходов, не подлежащих вычету . Соответственно, этот расход должен вычитаться при расчете базы налога на прибыль, как вытекающий из положений законодательства .

Имеется мнение, что доначисленный НДС нельзя отнести к вычитаемым расходам, так как специальная статья 314 НК, регулирующая вычет по НДС, не содержит такого расхода. На это можно ответить, что указанная статья НК устанавливает отнесение к вычитаемым расходам «входящего» НДС, то есть НДС «в стоимости приобретенных товаров и услуг», о чем прямо написано в первом предложении статьи. А в данном случае речь идет об «исходящем» НДС;

• как сдать перерасчеты по налогам, если переход произошел в середине квартала?

Необходимо представить ежемесячные расчеты НДС.

Представить расчет/расчеты по налогу на прибыль за I квартал и/или за полугодие в зависимости от того, с какого периода налоговые органы перевели ваше предприятие на уплату налога на прибыль и НДС. Но рассчитать базу обложения именно за те месяцы, когда вы стали плательщиком.

Представить перерасчет по налогу с оборота, исключив из него доходы за тот период, с которого предприятие уже неплательщик этого налога. В такой ситуации, появится переплата по налогу с оборота, ее можно будет зачесть или вернуть, соблюдая нормы ст. 103 и ст. 104 НК.

От редакции: Как правильно сделать расчеты и заполнить формы Расчета налога на прибыль и финотчетности при переходе в течение года с уплаты налога с оборота на уплату НДС и налога на прибыль, смотрите тут. А о том, как исправить фундаментальные ошибки – тут.

Беседу провела Татьяна ЛЫМАРЕВА, эксперт buxgalter.uz