Рекомендации

Как определить расходы по НДС

14.04.2021
author avatar

Дильшод СУЛТАНОВ

заместитель министра финансов
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– использование пропорционального метода зачета;
– корректировка зачета;
– корректировка зачета по основным средствам и нематериальным активам;
– корректировка зачета при списании обязательств.

 

Вы можете отнести на расходы суммы НДС, не подлежащие отнесению в зачет, если :

  • применяете  пропорциональный метод при определении суммы зачета НДС;
  • корректируете НДС, принятый к зачету, и сумма корректировки налога не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется корректировка;  
  • корректируете НДС, принятый к зачету при списании обязательства.

Рассмотрим эти ситуации  подробнее:

Как определить расходы по НДС при использовании пропорционального метода зачета

Если вы не можете точно определить, в каком объеме полученные товары и услуги используются в облагаемых и освобожденных от НДС оборотах, применяйте пропорциональный метод распределения «входного» НДС по всем приобретенным товарам и услугам. Налог, не принятый к зачету, отнесите на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль .

Ситуация
Предприятие применяет пропорциональный метод определения суммы НДС, относимой в зачет
Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет работы:
– строительно-монтажные, облагаемые НДС;
– по ремонту жилищного фонда, оплачиваемые населением через ТЧСЖ и освобожденные от НДС .
В отчетном месяце предприятие приобрело материалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.
Общая чистая выручка от реализации с начала года составила 120 000 тыс. сум., в том числе:
36 000 тыс. сум. – освобожденный от НДС оборот;
84 000 тыс. сум. – облагаемый оборот, НДС по которому начислен в размере 12 600 тыс. сум. (84 000 х 15 %).
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие применяет пропорциональный метод.
Доля облагаемого НДС оборота составила 70 % (84 000 : 120 000 х 100).
Следовательно, предприятие может отнести в зачет НДС по приобретенным материалам на 5 250 тыс. сум. (7 500 х 70 %).
В бухучете распределение НДС пропорциональным методом отразите так:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приобретены стройматериалы

50 000

1050

6010

Отражен НДС по приобретенным стройматериалам

7 500

4410

Отнесена в зачет сумма НДС, приходящаяся на облагаемый оборот

5 250


6410

4410

Отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на освобожденный оборот
(7 500 – 5 250)

2 250

2010

4410

В данной ситуации применен пропорциональный метод зачета, поэтому НДС в сумме 2 250 тыс. сум. предприятие может отнести к вычитаемому расходу. Он отражается в строке 0116 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль. 

Как определить расходы по НДС при корректировке зачета

Скорректируйте (исключите из зачета) сумму «входного» НДС, ранее принятую к зачету, если  :

  • приобретенные товары и услуги в дальнейшем были использованы для оборота, освобожденного от налогообложения;
  • произошла порча или утрата товаров сверх норм естественной убыли. Если такие нормы не установлены законодательством, установите их самостоятельно. Учтите, что данная норма не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, ДТП и т. п.);
  • счет-фактура, выставленный поставщиком, признан недействительным в порядке, установленном законодательством;
  • вы стали неплательщиком НДС или же получили освобождение от уплаты налога. По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию неплательщиков налога или на дату получения освобождения исключите НДС из зачета и включите его в стоимость товаров.
Внимание

При корректировке зачета НДС по остаткам ТМЗ учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке .

Если в перечисленных ситуациях сумма корректировки НДС, принятого ранее к зачету, не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется корректировка, он относится к вычитаемому расходу.

Ситуация
Предприятие корректирует сумму зачета по НДС по товарам, использованным в освобожденных оборотах
Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет строительно-монтажные работы на объектах заказчиков.
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, оно использует раздельный метод.
В мае предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.
Освобожденных от НДС оборотов в мае не было, поэтому вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) была отнесена в зачет.
В июне предприятие заключило договор с ТЧСЖ на ремонт жилищного фонда. Такие работы оплачиваются населением через ТЧСЖ и освобождены от НДС . При их выполнении были использованы и полученные в мае материалы, НДС по которым уже был отнесен в зачет.
Стоимость использованных материалов составила 15 000 тыс. сум. без НДС. Следовательно, сумму НДС по ним – 2 250 тыс. сум. (15 000 х 15 %) – нужно исключить из зачета и отнести на себестоимость выполненных работ.
Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции 

Сумма,
тыс. сум. 

Корреспонденция счетов 

дебет 

кредит 

Приобретены материалы в мае

50 000

1050

6010

Отнесена в зачет сумма НДС по приобретенным материалам

7 500

4410

6410

4410

Списаны материалы на себестоимость выполненных работ:  

 

2010

 

1050

в мае  – облагаемых НДС; 35 000
в июне – освобожденных от НДС 15 000

Скорректирована в июне сумма НДС, отнесенная в зачет в мае

2 250

2010

6410

В данной ситуации сумма НДС 2 250 тыс. сум. является вычитаемым расходом и может быть отражена в приложении № 2 к Расчету:
  • в строке 0116 «Расходы по налогу на добавленную стоимость;
  • или в составе стоимости материалов в строке 0101 «Расходы на сырье и материалы».
Ситуация
Предприятие корректирует сумму зачета по НДС при установлении сверхнормативной порчи материалов
По результатам инвентаризации предприятие – плательщик НДС установило, что на складе имеются материалы на 1 000 тыс. сум., не пригодные для использования. Нормы естественной убыли по данному виду материалов не установлены. Виновники порчи не определены. Материалы были приобретены с НДС, который отнесен в зачет в установленном порядке.
Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 150 тыс. сум. (1 000 х 15 %). Ее нужно начислить в бюджет и включить в стоимость непригодных материалов.
В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,
тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Скорректирована сумма НДС по непригодным материалам, подлежащим списанию

150

1010

6410

Списаны непригодные материалы

1 150

5910

1010

Отражен убыток от списания непригодных материалов

1 150

9430

5910

НДС включен в стоимость непригодных материалов.

Убыток от списания непригодных материалов с учетом НДС:

  • это невычитаемый расход ;
  • отражается в графах 3 и 4 строк 0101 или 01341–0134… приложения № 2 к Расчету в зависимости от вида ТМЦ.
Ситуация
Предприятие корректирует сумму зачета по НДС при признании недействительным счета-фактуры поставщика
Предприятие – плательщик НДС приобрело товары на...
lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro

Помощь