Полезное для бухгалтера в ноябре:
Предприятие – плательщик НДС выполнило ремонтные отделочные работы для собственных нужд своими силами. Нужно ли начислять НДС в такой ситуации, разъяснила эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:
– «При выполнении строительных работ своими силами для собственных нужд НДС начисляется, только если расходы на эти нужды не вычитаются при расчете налога на прибыль 
.
Внимание
Исключение из этого правила – затраты, относимые на расходы через амортизационные отчисления. Это – затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие, включаемые в стоимость амортизируемых активов. В том числе – расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению . Если работы выполняются для этих целей, НДС не начисляется.Если компания собственными силами для собственных нужд оказывает услуги, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль, налоговая база по НДС рассчитывается исходя из средневзвешенной цены реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) услуг. Средневзвешенная цена определяется из расчета предыдущих 90 дней. Если в этот период такая реализация отсутствовала, то – исходя из рыночных цен .
Какие услуги – идентичные
Идентичными в целях налогообложения признаются услуги, имеющие одинаковые, характерные основные признаки . При этом учитываются:
- характеристики исполнителя (подрядчика) и его деловая репутация на рынке;
- используемый товарный знак.
Какие услуги – однородные
Однородные услуги, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности услуг учитываются :
- качество;
- товарный знак;
- репутация на рынке;
- вид услуг и их объем;
- уникальность;
- коммерческая взаимозаменяемость.
Как рассчитать средневзвешенную цену услуг
Средневзвешенная цена, в отличие от средней, помимо самой цены учитывает количество (объем) оказанных услуг. Она рассчитывается по формуле:
где:
Ц1, …, n – цены реализации идентичных услуг;
К1, …, n – количество реализованных идентичных услуг;
∑Кn – сумма количества реализованных идентичных услуг.
Пример
Расчет средневзвешенной цены реализованных идентичных услуг
Данные об оказании идентичных услуг за расчетный период (90 дней) по предприятию:
|
№ п/п |
Количество |
Цена, |
|
1 |
1 000 |
48 |
|
2 |
200 |
58 |
|
3 |
100 |
62 |
|
4 |
120 |
70 |
|
5 |
50 |
65 |
|
6 |
110 |
56 |
|
7 |
60 |
75 |
|
Итого |
1 640 |
434 |
Средневзвешенная цена реализации равна 53,7 тыс. сум. ((48 х 1 000 + 58 х 200 + 62 х 100 + 70 х 120 + 65 х 50 + 56 х 110 + 75 х 60) : 1 640).
Для сравнения: средняя цена реализации рассчитывается как сумма всех цен, деленная на количество видов (заказов) услуг. По данным таблицы она равна 62 тыс. сум. (434 : 7).
Рассмотрим ситуацию.
Предприятие – плательщик НДС своими силами выполняет строительные работы для собственных нужд
В текущем месяце строительное предприятие выполнило ремонтные отделочные работы для собственных нужд: часть работ себестоимостью 20 000 тыс. сум. выполнена в административном корпусе, а часть себестоимостью 25 000 тыс. сум. – в зоне отдыха, находящейся на балансе предприятия.
Расходы на ремонт основных средств административного назначения вычитаются при расчете налога на прибыль . Поэтому выполнение таких ремонтных работ не будет рассматриваться как оборот по реализации в целях исчисления НДС.
Расходы на ремонт зоны отдыха не вычитаются при расчете налога на прибыль . Соответственно, выполнение работ в этом случае рассматривается как оборот по реализации, облагаемый НДС.
Стоимость ремонтных работ в зоне отдыха, рассчитанная исходя из средневзвешенной цены реализации идентичных работ за предыдущие 90 дней, равна 48 000 тыс. сум. без НДС.
Бухгалтерские проводки:
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена себестоимость выполненных работ по ремонту: – административного здания – зоны отдыха |
20 000 25 000 |
||
|
Списана себестоимость выполненных работ по ремонту: – административного здания – зоны отдыха |
20 000 25 000 |
|
|
|
Начислен НДС при выполнении своими силами работ по ремонту зоны отдыха исходя из средневзвешенной стоимости реализации (48 000 х 15%) |
7 200 |
||
Внимание
На сумму начисленного НДС нужно оформить бухгалтерскую справку. Чтобы ее данные отразились в отчетности по НДС, сформируйте односторонний счет-фактуру. При этом в графах «Номер счета-фактуры» и «Дата счета-фактуры» укажите номер и дату бухгалтерской справки.
В отчетности по НДС операция отражается следующим образом:
- суммы оборота по реализации (48 000 тыс. сум.) и начисленного НДС (7 200 тыс. сум.) на основании одностороннего счета-фактуры автоматически отразятся в Реестре продаж (прил. №5 к Расчету НДС);
- сумму оборота по реализации (48 000 тыс. сум.) укажите в графе 3 строки 010811 прил. №1 к Расчету НДС».
