Как учитывать актив в форме права пользования у арендатора после первоначального признания
16.08.2021
В рекомендации:
– последующая оценка актива в форме права пользования;
– обесценение актива в форме права пользования;
– практические ситуации по учету АФПП у арендатора.
Как произвести последующую оценку актива в форме права пользования
После начала аренды вы должны оценить актив в форме права пользования (АФПП), используя одну из моделей последующей оценки: по первоначальной, переоцененной или справедливой стоимости.
Наиболее популярна модель учета по первоначальной стоимости 
:
- за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
и
- с корректировкой на переоценку обязательства по аренде .
Внимание
Вы как арендатор можете применять модель по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16. Условием является принадлежность АФПП к тому же классу основных средств, к которому вы применяете эту модель последующей оценки.
Например, вы отражаете свои собственные основные средства класса «Недвижимость» по переоцененной стоимости. В этом случае и все АФПП, где базовым активом является недвижимость, арендатор может (но не должен) отражать по переоцененной стоимости .
Внимание
Вы обязаны применять к АФПП модель по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», если:
- АФПП отвечает определению инвестиционной недвижимости
и
- свои собственные объекты инвестиционной недвижимости арендатор отражает по справедливой стоимости .
Амортизацию начисляйте с даты начала аренды до конца срока полезного использования актива, если:
- договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору
или
- арендатор намерен исполнить опцион на покупку актива, что подтверждает первоначальная стоимость актива в форме права пользования.
В других случаях начисляйте амортизацию с даты начала аренды до более ранней из двух дат:
- окончания срока полезного использования актива
или
- окончания срока аренды .
Расходы на амортизацию относите на счета в зависимости от того, для каких целей используется базовый актив:
- на себестоимость продукции;
- на расходы по реализации;
- капитализируйте, если актив используется для строительства объекта основных средств для собственных нужд.
Амортизацию АФПП отражайте в Отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев капитализации (включения в балансовую стоимость другого актива).
Если применяется модель по переоцененной стоимости, то переоценка отражается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
О применении модели учета по переоцененной стоимости см. «Как учитывать основные средства после первоначального признания».
Как произвести обесценение актива в форме права пользования
Ежегодно на конец отчетного периода определяйте наличие признаков обесценения АФПП, руководствуйтесь требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». При наличии хотя бы одного признака проведите тест на обесценение . Убыток от обесценения по АФПП отражайте аналогично убытку от обесценения основных средств. Как учитывать обесценение основных средств см. здесь.
После признания убытка от обесценения амортизацию по данному активу в форме права пользования начисляйте в скорректированной сумме с учетом пересмотра его балансовой стоимости.
Пример
Аренда производственного оборудования
Производственное оборудование арендуется на 10 лет. Договор аренды не подлежит досрочному прекращению.
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования составляет 1 000 000 тыс. сум.
Согласно учетной политике данный класс активов оценивается по первоначальной стоимости и амортизируется с использованием линейного метода. То есть амортизационные отчисления в год составляют 100 000 тыс. сум. (1 000 000 : 10 лет).
В конце пятого года происходит обесценение единицы, генерирующей денежные потоки, к которой был отнесен актив в форме права пользования.
Сумма убытка от обесценения, распределенная на актив в форме права пользования, составила 200 000 тыс. сум.
На момент обесценения балансовая стоимость актива в форме права пользования составляла 500 000 тыс. сум. (1 000 000 –100 000 х 5).
После признания обесценения балансовая стоимость этого актива уменьшилась до 300 000 тыс. сум. (500 000 – 200 000).
Ежегодные амортизационные отчисления начиная с шестого года аренды будут равны 60 000 тыс. сум. (300 000 : 5 лет).
Практические ситуации по оценке актива в форме права пользования при учете у арендатора
В таблице приведен список ситуаций с различными нюансами учета АФПП у арендатора:
|
№ |
Название ситуации |
Модель |
Выкуп актива |
Перио- |
Дата |
Стимули- |
Невозме- |
Резерв |
Прямые |
|
1 |
Аренда здания с его последующим выкупом |
По первоначальной стоимости |
Присутствует |
Один раз в год |
В конце периода |
Нет |
Наша страница
Канал в телеграм 