Что меняется для учредителей контролируемых иностранных компаний с 1 января 2022 года

Резидент Узбекистана является или планирует стать учредителем иностранной компании. Какие налоговые последствия его ожидают, помимо налогообложения доходов от полученных дивидендов, специально для buxgalter.uz разъяснила главный специалист Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

Налоговые последствия участия в КИК

– «С 1 января 2022 года вводится в действие раздел VII НК «Условия и общие правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний» . С этой даты налоговые резиденты Узбекистана будут уплачивать налог на прибыль с нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний. Юрлица будут включать нераспределенную прибыль в налоговую базу по налогу на прибыль, а физлица – по НДФЛ .

Какие компании относятся к КИК

В целях налогообложения контролируемая иностранная компания (КИК) – это иностранное юрлицо, отвечающее одновременно следующим условиям:

• оно не признается налоговым резидентом Узбекистана;
• его контролирующими лицами являются налоговые резиденты Узбекистана.

Также контролируемой иностранной компанией признается иностранная структура без образования юрлица, контролирующими лицами которой являются налоговые резиденты Узбекистана .

В каких случаях иностранные компании признаются налоговыми резидентами Узбекистана

С появлением законодательства о КИК введено понятие налогового резидентства иностранного юридического лица. Существовавшее до этого национальное законодательство исходило из того, что юрлица могут быть налоговыми резидентами только в той стране, где они учреждены.

Иностранное юридическое лицо может быть признано налоговым резидентом Узбекистана, если местом его управления является Узбекистан. Для этого должно соблюдаться хотя бы одного из следующих условий :

1) исполнительный орган иностранного юрлица регулярно осуществляет деятельность в отношении этого юридического лица из Узбекистана. При этом деятельность не признается регулярной, если осуществляется в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве;

2) руководящие должностные лица иностранной компании преимущественно осуществляют руководящее управление компанией в Узбекистане. При этом к руководящему управлению, в частности, относятся принятие решений и иные действия по вопросам текущей деятельности иностранной компании, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.

При каких условиях резидент Узбекистана признается лицом, контролирующим иностранную компанию

В целях налогообложения контролирующее лицо иностранной компании – это налоговый резидент Узбекистана (юридическое или физическое лицо), доля участия которого в иностранной компании составляет:

• до 1 января 2023 года – более 50% ;
• с 1 января 2023 года:

– более 25%;

или

– более 10%, если доля участия всех налоговых резидентов Узбекистана в этой компании превышает 50%  .

Доля участия в иностранной компании определяется в соответствии со статьями 38 и 40 НК.

При этом контроль над иностранной компанией подразумевает оказание (возможность оказания) определяющего влияния на решения, принимаемые этой компанией в отношении распределения чистой прибыли (дохода).

Налоговые резиденты Узбекистана обязаны уведомлять налоговый орган:

• о своем участии в иностранных юридических лицах (об учреждении иностранных структур без образования юрлица);
• о контролируемых иностранных компаниях, в которых они являются контролирующими лицами. 

Освобождение от налогообложения

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если в отношении этой компании выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) это – некоммерческая организация, не распределяющая полученную прибыль между учредителями или иными лицами;

2) это – активная иностранная компания или активная иностранная холдинговая компания и государство (территория) ее постоянного местонахождения не включено в перечень офшорных юрисдикций;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для нее по итогам периода, за который формируется финотчетность, составляет не менее 15% ;

4) это – банк или страховая организация.

При этом по пунктам 3 и 4 прибыль не облагается, если местом постоянного нахождения компании является государство (территория), с которым есть международный договор Узбекистана по вопросам налогообложения.