Облагается ли НДС экспорт туристских услуг, если они оказываются на территории Узбекистана
Предприятие – плательщик НДС оказывает туристские услуги на территории Узбекистана. Заключили экспортный контракт с иностранной компанией и зарегистрировали его в ЕЭИСВО. Облагаются ли НДС туристские услуги иностранцам на территории Узбекистана? Вправе ли предприятие брать в зачет НДС по приобретенным товарам (услугам)?
По просьбе buxgalter.uz на вопросы ответил начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей МФ Баходир БОЙКАБИЛОВ:
Начисление НДС
– «Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан .
По общему правилу местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги действует или находится на его территории . Но если оказываемые услуги перечислены в пп. 1–10 ч. 3 ст. 241 НК, место их реализации определяется по особым правилам.
Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг .
Услуги в сфере туризма, гостиничного обслуживания и размещения указаны в п. 3 ч. 3 ст. 241 НК. Если они фактически оказываются на территории Узбекистана (как в рассматриваемом случае), оборот по их реализации облагается НДС по ставке 15%.
Нулевая ставка в данном случае не применяется, так как экспорт туристических услуг не входит в перечень экспортных операций, облагаемых по нулевой ставке .
Зачет НДС
Налогоплательщик вправе принимать к зачету суммы НДС по фактически полученным товарам (услугам), если одновременно выполняются следующие условия :
- они используются в деятельности, связанной с оказанием услуг, обороты по реализации которых подлежат налогообложению;
- на них получен счет-фактура или другой представленный поставщиком документ, в котором отдельно выделена сумма налога;
- поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве плательщика НДС.
В отдельных случаях НДС нельзя принимать к зачету . В частности, это относится к:
- представительским расходам;
- безвозмездному получению товаров (услуг), кроме случаев, когда получатель уплатил по ним налог;
- приобретению товаров (услуг) для собственных нужд, расходы на которые не подлежат вычету при расчете налога на прибыль».