Консультации

Как правильно применить зачет по НДС, если есть облагаемые и необлагаемые обороты

29.11.2021

Как рассчитать НДС к зачету при наличии у оптовой фирмы облагаемых и необлагаемых оборотов и, например, еще строительства, рассказала эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:

 

«Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля импортными лекарственными препаратами, есть льгота по НДС. Параллельно – ведет строительство фармацевтического завода и продает импортную газированную и негазированную воду (реализация с НДС). При расчете НДС использует пропорциональный метод. В итоге:

  1. НДС по входящим ЭСФ, относящимся на расходы по строительству фармзавода, не берет в зачет, а относит на счет 0810 «Капитальное строительство» в стоимость услуг и материалов на строительство.
  2. НДС на импорт лекарственных препаратов, если в Узбекистане производятся их аналоги, – относит в стоимость лекарственных препаратов.
  3. НДС на импорт воды, НДС по входящим ЭСФ по растаможке всех товаров, а также относящимся к расходам периода, берет в зачет пропорциональным методом в зависимости от того, какой процент составляет реализация воды в общем обороте предприятия».

– «Расчет НДС к зачету на вашем предприятии ведется не вполне правильно.

Если вы на титульном листе расчета НДС в строке «Метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету» ставите «1» на метод пропорциональный, то весь входящий НДС распределяется пропорционально объемам выручки – независимо от того, к какому товару или услуге он относится (которые впоследствии будут реализованы с НДС или без НДС).

При приобретении основных средств или товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, сумма НДС, предъявленная продавцом, зачитывается в полном объеме . Т.е. НДС по строительству при пропорциональном методе тоже участвует в определении суммы зачета по НДС.

Напомним положения ст. 268 НК:

  • по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним налога, используемых для оборотов, облагаемых и освобожденных от налогообложения. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, затраты разделяются пропорциональным методом;
  • по пропорциональному методу сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета НДС), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года.

НДС, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль;

  • налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму НДС, уплаченную по фактически полученным товарам (услугам), в том числе – по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5% от общей суммы оборота.

Рассмотрим возможные ситуации.

 

Ситуация №1. Если выручка по реализации воды (без учета НДС) не превышает 5% от суммы общей выручки, вы можете сразу при получении товаров и услуг с НДС полностью относить налог на их себестоимость. В этом случае вы потеряете часть зачетного НДС, но значительно упростите учет и отчетность.

Пример
Выручка по неосновной деятельности < 5% общей выручки

Объем продаж по предприятию – 990 млн сум., в том числе – выручка от реализации лекарств – 950 млн сум., от реализации воды – 40 млн сум.

НДС входящий – 23 млн сум., в том числе – 14 млн сум. по строительству, 1 млн сум. по лекарствам, 5 млн сум. по воде и 3 млн сум. по расходам периода.
Оборот, облагаемый НДС, составляет:
40 х 100% : 990 = 4%
Весь входящий НДС в соответствии с назначением покупки можно сразу относить на бухсчета: 0800, 1000, 2910, 9400.

В Расчете НДС:

  • на титульном листе выберите раздельный учет;
  • сумму НДС к зачету (согласно Реестру) отразите в стр. 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету».

 

Ситуация №2. Если выбран пропорциональный метод, при подготовке Расчета НДС не заполняются никакие строки. Весь Расчет будет сделан автоматически. Зато в целях бухгалтерского учета желательно заранее планировать, какие суммы НДС не будут приняты к зачету, чтобы относить их на себестоимость товаров, строительство или на расходы периода.

Внимание
При этом учитывайте налоговые риски. В частности, сумму зачета, приходящуюся на строительство, вам могут скорректировать, опираясь на статьи НК .
Пример
Выручка по неосновной деятельности < 5% общей выручки (расчет пропорциональным методом)

Объем продаж по предприятию – 990 млн сум., в том числе – выручка от реализации лекарств – 950 млн сум., от реализации воды – 40 млн сум.

НДС входящий – 23 млн сум., в том числе – 14 млн сум. по строительству, 1 млн сум. по лекарствам, 5 млн сум. по воде и 3 млн сум. по расходам периода.
В этой ситуации в приложении №3 Расчета НДС к зачету автоматически будет принята сумма:
23 млн сум. х 4% = 0,93 млн сум.

 

Ситуация №3. Можете выбрать раздельный учет. Учитывая входящий НДС прямым методом, бухгалтер сразу знает, какую сумму НДС относить на себестоимость реализуемых без НДС товаров (лекарств, аналог которых выпускается в Узбекистане). Чтобы облегчить учет, рекомендуем при выборе этого метода по счету 4410 (НДС) добавить субсчета или субконто: входящий НДС по строительству, НДС по лекарствам, НДС по воде, НДС по расходам периода.

Пример
Выручка по неосновной деятельности < 5% общей выручки (расчет раздельным методом)

Объем продаж по предприятию – 990 млн сум., в том числе – выручка от реализации лекарств – 950 млн сум., от реализации воды – 40 млн сум.

  • НДС входящий – 23 млн сум., в том числе – 14 млн сум. по строительству, 1 млн сум. по лекарствам, 5 млн сум. по воде и 3 млн сум. по расходам периода.
  • Входящий НДС распределится в Расчете и в бухучете следующим образом:
  • НДС на импорт лекарственных препаратов и НДС в ЭСФ на услуги по растаможке в зачет не идет, он относится на себестоимость . Отражается вручную в строке 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 к Расчету НДС в сумме 1 млн сум., а также в графе 9 приложения №4 – в таблице №1 «Из них товары (услуги), сумма НДС по которым не подлежит отнесению в зачет»;
  • НДС на импорт воды и НДС в ЭСФ на услуги по растаможке воды идут в зачет. Сумма (5 млн сум.) отражается в строке 0301 «Оборот, облагаемый от ставке 15%» приложения №3 к Расчету НДС; НДС во входящих ЭСФ по строительству в зачет не идет, он относится на стоимость строительства . Отражается вручную в строке 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 к Расчету НДС в сумме 14 млн сум., а также в графе 9 приложения №4 – в таблице №1 «Из них товары (услуги), сумма НДС по которым не подлежит отнесению в зачет»;
  • НДС по ТМЦ и услугам, относящимся к расходам периода (аренда офиса, услуги связи, канцтовары и т.п.) будет взят в зачет в зависимости от доли выручки, облагаемой НДС (реализация воды). Пропорция автоматически считается в строках 0201 и 0202 приложения №7 «Обороты по реализации товаров (услуг) с начала года». НДС автоматически разделится в приложении №3 Расчета НДС:
                - в стр. 0201 сумма 0,12 млн сум. = 3 млн сум. х 4%;
                - в стр.0202 сумма 2,88 млн сум. = 3 млн сум. – 0,12 млн сум. Эту сумму, не закрытую зачетом и остающуюся на счете 4410, можно отнести на бухсчет 9430.
Таким образом, при раздельном учете к зачету будет принята сумма НДС:
5 + 0,12 = 5,12 млн сум.».

 

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал