Как правильно применить зачет по НДС, если есть облагаемые и необлагаемые обороты

Как рассчитать НДС к зачету при наличии у оптовой фирмы облагаемых и необлагаемых оборотов и, например, еще строительства, рассказала эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:

«Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля импортными лекарственными препаратами, есть льгота по НДС. Параллельно – ведет строительство фармацевтического завода и продает импортную газированную и негазированную воду (реализация с НДС). При расчете НДС использует пропорциональный метод. В итоге:

1. НДС по входящим ЭСФ, относящимся на расходы по строительству фармзавода, не берет в зачет, а относит на счет 0810 «Капитальное строительство» в стоимость услуг и материалов на строительство.
2. НДС на импорт лекарственных препаратов, если в Узбекистане производятся их аналоги, – относит в стоимость лекарственных препаратов.
3. НДС на импорт воды, НДС по входящим ЭСФ по растаможке всех товаров, а также относящимся к расходам периода, берет в зачет пропорциональным методом в зависимости от того, какой процент составляет реализация воды в общем обороте предприятия».

– «Расчет НДС к зачету на вашем предприятии ведется не вполне правильно.

Если вы на титульном листе расчета НДС в строке «Метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету» ставите «1» на метод пропорциональный, то весь входящий НДС распределяется пропорционально объемам выручки – независимо от того, к какому товару или услуге он относится (которые впоследствии будут реализованы с НДС или без НДС).

При приобретении основных средств или товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, сумма НДС, предъявленная продавцом, зачитывается в полном объеме . Т.е. НДС по строительству при пропорциональном методе тоже участвует в определении суммы зачета по НДС.

Напомним положения ст. 268 НК:

• по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним налога, используемых для оборотов, облагаемых и освобожденных от налогообложения. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, затраты разделяются пропорциональным методом;
• по пропорциональному методу сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета НДС), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года.

НДС, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль;

• налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму НДС, уплаченную по фактически полученным товарам (услугам), в том числе – по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5% от общей суммы оборота.

Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация №1. Если выручка по реализации воды (без учета НДС) не превышает 5% от суммы общей выручки, вы можете сразу при получении товаров и услуг с НДС полностью относить налог на их себестоимость. В этом случае вы потеряете часть зачетного НДС, но значительно упростите учет и отчетность.

В Расчете НДС:

• на титульном листе выберите раздельный учет;
• сумму НДС к зачету (согласно Реестру) отразите в стр. 0302 «Оборот, освобожденный от НДС» приложения №3 «Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету».

Ситуация №2. Если выбран пропорциональный метод, при подготовке Расчета НДС не заполняются никакие строки. Весь Расчет будет сделан автоматически. Зато в целях бухгалтерского учета желательно заранее планировать, какие суммы НДС не будут приняты к зачету, чтобы относить их на себестоимость товаров, строительство или на расходы периода.

Внимание

При этом учитывайте налоговые риски. В частности, сумму зачета, приходящуюся на строительство, вам могут скорректировать, опираясь на статьи НК .

Ситуация №3. Можете выбрать раздельный учет. Учитывая входящий НДС прямым методом, бухгалтер сразу знает, какую сумму НДС относить на себестоимость реализуемых без НДС товаров (лекарств, аналог которых выпускается в Узбекистане). Чтобы облегчить учет, рекомендуем при выборе этого метода по счету 4410 (НДС) добавить субсчета или субконто: входящий НДС по строительству, НДС по лекарствам, НДС по воде, НДС по расходам периода.