Нужно ли представлять уточненные расчеты по налогу на имущество в связи с переходом на МСФО

На вопрос по просьбе buxgalter.uz ответили директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Минфина Иродахон АББОСХОНОВА и заместитель директора Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Иброхим АХМАДХОНОВ: 

– «Начнем с определения, приведенного в МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Модель учета по первоначальной стоимости

«30. После признания объекта основных средств в качестве актива он должен учитываться по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

 31. После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода».

Т.е. по МСФО (IAS) 16 организация может учитывать ОС:

• по первоначальной стоимости

или

• по справедливой (переоцененной) стоимости.

Причем, первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания. Т.е., проще говоря, – по покупной стоимости.

При переходе с НСБУ на МСФО балансовая стоимость ОС может как уменьшиться, так и увеличиться.

Теперь рассмотрим нормы Налогового кодекса.  

Статья 412. Налоговая база

«Налоговой базой является:

1) по объектам, предусмотренным в пунктах 1 и 3 части второй статьи 411 настоящего Кодекса, — среднегодовая остаточная стоимость.

Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика».

Вначале внесем ясность, о какой учетной политике идет речь.

Когда в Налоговом кодексе говорится о «налоговой» учетной политике, используется определение «учетная политика в целях налогообложения», если о «бухгалтерской» – используется определение «учетная политика налогоплательщика».

Таким образом, согласно ст. 412 НК в целях исчисления налога на имущество налогоплательщику необходимо определять налоговую базу как среднегодовую остаточную стоимость исходя из «бухгалтерской» учетной политики. Организации, перешедшие на МСФО, применяют, соответственно, учетную политику для целей составления финотчетности по МСФО.  Здесь мы опускаем оговорку «по минимальной стоимости, установленной на 1 кв. м с 2022 года».

Организациям необходимо представить налоговую отчетность по налогу на имущество исходя из данных финотчетности по МСФО. Руководствуясь ст. 83 НК, если сумма налога на имущество исчислена в меньшей сумме, организации необходимо представить уточненную налоговую отчетность по налогу на имущество.

Расчет по налогу на имущество представляется 1 раз в год – в срок представления годовой финотчетности. Его нужно готовить на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой по МСФО».