Возникают ли налоговые последствия у АГНКС по объему газа, образовавшемуся при низком перепаде давления

«Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль. Вид деятельности – реализация метана через АГНКС. Ежемесячно в конце месяца газоснабжающая организация составляет акт приема-передачи (на бумаге) природного газа, принятого нашим предприятием, согласно распечаткам электронного прибора учета «Автопилот». К акту прилагается акт восстановления объема газа согласно программному комплексу «Расходомер ИСО». В этом акте отражается объем газа, восстановленный при низком перепаде давления.

Объем газа, образовавшийся при низком перепаде давления, фактически предприятием не получен и прибором учета не зафиксирован, а, следовательно, не реализован. В ЭСФ газоснабжающей организации фактически полученный объем газа и восстановленный объем газа суммируются и отражаются одной цифрой. В бухгалтерии объем газа, реализованный потребителям, отражается как реализация, а объем газа, образованный при низком перепаде давления, списывается на расходы предприятия и при расчете налога на прибыль облагается налогом на прибыль как невычитаемые расходы.

Как правильно отразить в бухгалтерии объем газа, образованный при низком перепаде давления, и какие налоговые последствия возникают? Облагается ли этот объем НДС и акцизом? В каком приложении Расчета налога на прибыль нужно отражать этот объем?»

По просьбе buxgalter.uz на вопросы ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ:

– В вашей ситуации необходимо определить, обусловлен ли объем газа для восстановления давления технологическими особенностями газоснабжения или это недостатки в работе системы газоснабжения.

Если это естественный технологический процесс, в договоре с газоснабжающей организацией должно быть определено, кто несет этот расход – газоснабжающая или ваша организация.

Если по договору расход несет ваша организация, то вы должны документально подтвердить необходимость и экономическую целесообразность этого расхода, иметь технологический регламент, нормы технологических потерь газа и т. д. Тогда этот расход газа в пределах норм можно относить к вычитаемому расходу при расчете налога на прибыль.

В иных случаях (недостатки системы газоснабжения, отсутствие условий в договоре и необходимого документального оформления технологических потерь) весь расход газа для восстановления давления, который оплачивается вашей организацией, включается в невычитаемые расходы как экономически неоправданные расходы и потери сверх установленных норм.

Расходы на природный и сжиженный газ отражаются в строке 0103 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль за I–III кварталы и в строке 0303 приложения № 2.1 к Расчету за год. Невычитаемая часть расходов отражается в графе 4 этих строк.

Расход газа, не подтвержденный технологическим регламентом, нормами расхода, условиями договора с газоснабжающей организацией, может быть квалифицирован как расход для собственных нужд вашей организации.

В этом случае НДС, оплаченный при приобретении, приходящийся на объем такого газа, не может быть взят в зачет . Объем газа, использованный для собственных нужд, также облагается акцизным налогом .