Отражать ли в отчетности по НДФЛ и соцналогу договоры безвозмездного пользования недвижимостью с физлицами

С начала года этот вопрос волнует немалое количество бухгалтеров.

Налоговый комитет по нашему запросу на примерах разъяснил, какие налоговые последствия и обязательства по отражению в отчетности возникают в ситуациях, когда юрлицо получает от физлица помещение в безвозмездное пользование и наоборот – передает физлицу помещение на таких условиях.

В целях налогообложения к договорам безвозмездного пользования недвижимостью применяются минимальные ставки арендной платы .

На 2026 год установлены минимальные ставки аренды с учетом повышающих коэффициентов в разрезе регионов.

Рассмотрим два наиболее распространенных примера из практики:

1. Предприятие получило от физлица помещение по договору безвозмездного пользования

Предположим, предприятие получило от физлица в безвозмездное пользование складское помещение площадью 100 кв. м, расположенное в Ташкенте в зоне 1. В договоре, зарегистрированном на ijara.soliq.uz, определена стоимость пользования помещением, применяемая в целях налогообложения и соответствующая минимальной ставке арендной платы, – 72 000 сум. за 1 кв. м в месяц.

У юрлица-получателя возникает доход от безвозмездного пользования недвижимым имуществом в сумме 7 200 000 сум. (100 х 72 000)  . Этот доход юрлицо включает в совокупный доход и учитывает при расчете налога на прибыль или налога с оборота  . Плательщики налога с оборота в целях налогообложения выставляют односторонний ЭСФ на сумму дохода . При этом данный доход не отражается в бухучете.

У физлица налоговых последствий не возникает. В отчетности по НДФЛ и соцналогу у юридического лица данный договор не отражается.

2. Предприятие передает физлицу помещение по договору безвозмездного пользования

Предприятие передало физлицу в безвозмездное пользование складское помещение площадью 100 кв. м, расположенное в Ташкенте в зоне 1. В договоре, зарегистрированном на ijara.soliq.uz, определена стоимость пользования помещением, применяемая в целях налогообложения и соответствующая минимальной ставке арендной платы, – 72 000 сум. за 1 кв. м в месяц. Себестоимость услуги по предоставлению помещения в пользование составляет 30 000 сум. за 1 кв. м в месяц (к примеру, амортизация, коммунальные расходы).

У физлица-получателя в данной ситуации возникает доход в виде материальной выгоды . Сумма дохода определяется исходя из себестоимости услуги с учетом НДС .

Доход физлица в целях налогообложения составит с учетом НДС 3 360 000 сум. (100 х 30 000 х 1,12). С него он должен уплатить налог в сумме 403 200 сум. (3 360 000 х 12%).

Этот доход юрлицо отражает в приложении №5 к Расчету НДФЛ и соцналога.

Если физлицо-получатель является резидентом Узбекистана и не состоит в трудовых отношениях с юрлицом, последний в качестве налогового агента вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физлица. При этом физлицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог самостоятельно – на основании декларации о совокупном годовом доходе . А юрлицо в течение 30 рабочих дней после окончания налогового периода (календарного года) обязано представить справку о физлицах, получивших доходы в виде материальной выгоды, не обложенные у источника выплаты .

У юрлица возникают налоговые обязательства по:

• НДС – если предоставление имущества в безвозмездное пользование не признается экономически оправданным . Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости услуг . В качестве рыночной стоимости принимается стоимость аренды, рассчитанная по установленным минимальным ставкам с учетом повышающего коэффициента. Юрлицо выставляет физлицу-получателю ЭСФ типа «Без оплаты» (100 х 72 000 х 1,12 = 8 064 000 сум.);

• налогу на прибыль – стоимость безвозмездно оказанных услуг, в том числе НДС по ним, – невычитаемые расходы  (100 х 30 000 + 100 х 72 000 х 12% = 3 864 000 сум.);
• налогу с оборота – при безвозмездном оказании услуг доход от реализации в целях налогообложения определяется как себестоимость этих услуг . Юрлицо выставляет физлицу-получателю ЭСФ типа «Без оплаты», отражая в нем себестоимость услуги по предоставлению в пользование помещения (100 х 30 000 = 3 000 000 сум.).

Buxgalter.uz рекомендует

 

• Как учитывать безвозмездную передачу автомобиля;
• Как передать кофемашины во временное пользование;
• Как заполнять отчетность по НДФЛ и социальному налогу в проактивном порядке;
• Пример заполнения Расчета НДФЛ и социального налога в проактивном порядке.