Должна ли сохраниться нулевая ставка по экспорту для упрощенного режима НДС 6%?

Условия применения режима НДС 6% определены пунктом 6 Указа №УП-100. Ставка НДС по экспортным операциям в условиях не оговорена. Позже появилось уточнение налогового ведомства – о том, что экспорт в рамках режима НДС 6% облагается по ставке 6%.

В правильности такого подхода усомнилась налоговый консультант Иродахон АББОСХОНОВА. Эксперт считает, что нулевая ставка «экспортного» НДС – это базовый принцип международной практики налогообложения: товар должен облагаться НДС в стране конечного потребления, а не в стране производства.

– Еще до появления позиции Налогового комитета большинство участников проведенного нами опроса (68–69%) считали, что при экспорте должна сохраняться ставка 0%.

Такой подход основан не только на положениях Налогового кодекса , но и на фундаментальном принципе функционирования НДС, применяемом в большинстве стран мира, – принципе страны назначения. Его суть заключается в том, что товары и услуги должны облагаться НДС в стране конечного потребления, а не в стране их производства или экспорта.

Именно поэтому экспорт традиционно облагается по нулевой ставке. Это позволяет исключить НДС страны экспортера из стоимости товара и обеспечить его налогообложение в государстве импорта по правилам, действующим в этой стране.

Следует также учитывать, что обложение экспорта по ставке 6% фактически означает включение налога в стоимость экспортируемой продукции. Это может привести к удорожанию узбекских товаров на внешних рынках и снижению их конкурентоспособности по сравнению с иностранными производителями, экспорт которых облагается по ставке 0%. Именно поэтому применение нулевой ставки при экспорте является общепринятым международным подходом.

При этом нулевая ставка по экспорту не является налоговой льготой в классическом понимании. Ее применение не означает отказ государства от налогообложения соответствующего оборота. Напротив, нулевая ставка является одним из базовых элементов механизма НДС, обеспечивающим нейтральность налогообложения во внешнеэкономической деятельности.

Кроме того, сама по себе замена общеустановленной ставки НДС 12% на упрощенную ставку 6% не должна влиять на порядок налогообложения экспортных операций. Размер ставки определяет налоговую нагрузку на внутреннем рынке, тогда как применение нулевой ставки при экспорте обусловлено иным принципом – налогообложением товаров и услуг в стране конечного потребления. Поэтому переход с режима НДС 12% на режим НДС 6% сам по себе не означает утрату права на применение нулевой ставки по экспортным операциям, если иное прямо не установлено законодательством.

Однако Налоговый комитет в своих разъяснениях занял иную позицию: при переходе на упрощенный режим НДС, предусмотренный Указом №УП-100, единая ставка 6% применяется ко всем оборотам, включая экспортные операции. Таким образом, на сегодняшний день налоговые органы исходят из того, что экспорт в рамках режима НДС 6% облагается по ставке 6%, а не 0%.

Вместе с тем вопрос остается дискуссионным. Указ №УП-100 не содержит прямой нормы об отмене нулевой ставки по экспортным операциям, тогда как Налоговый кодекс продолжает относить экспорт к оборотам, облагаемым по ставке 0%. Окончательная правовая определенность по данному вопросу, вероятно, появится после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс.

Buxgalter.uz рекомендует

 

• Какие налоговые последствия возникают при экспорте товаров;
• Как относить НДС в зачет при экспорте, в том числе – экспорте через посредника;
• ВИДЕО: Пример отражения экспорта в Расчете налога на прибыль.