Списание отрицательной разницы по НДС при переходе на упрощенный режим 6%: что понятно, а на какие вопросы ответа нет

По состоянию на 6 августа 2026 года.

 

Переход на упрощенный порядок исчисления НДС по ставке 6% с 1 июля 2026 года поставил перед бухгалтерами вопрос: как списывать накопленную отрицательную разницу по НДС. Разберем, что на сегодня можно считать установленным, а что вызывает вопросы:

 

Кого касается

Норма о списании отрицательной разницы по НДС затрагивает налогоплательщиков, которые перешли на упрощенный порядок уплаты НДС и у которых по состоянию на 1 июля 2026 года в карточке лицевого счета числится переплата, образовавшаяся именно за счет этой разницы.

Сам режим действует до 1 января 2030 года и доступен субъектам предпринимательства, основной вид деятельности которых – торговля, общепит или оказание услуг. Крупные налогоплательщики и компании с госдолей 50% и выше перейти не могут.

 

Почему разница должна быть списана

Отрицательная разница по НДС – это превышение суммы налога, принятого к зачету, над суммой начисленного налога, то есть дебетовое сальдо лицевого счета, которое при общеустановленном режиме НДС переносится на следующий период или возмещается из бюджета.

Упрощенный режим уплаты НДС устроен так, что права на зачет входящего НДС в нем нет вообще: 6% начисляются со всего оборота по реализации (кроме реализации через экспорт), налог на прибыль – 0%, льготы, преференции и порядок возврата части уплаченного НДС не применяются. При этом контрагенты-покупатели сохраняют право принимать выставленные 6% к себе в зачет (при соблюдении его условий).

Раз зачета в режиме нет, накопленному зачетному остатку некуда деваться – он должен быть обнулен.

 

Списание отражается июнем, а не июлем

С 1 июля 2026 года налогоплательщик уже работает в режиме 6% и сдает открытую недавно новую форму Расчета НДС с отдельным кодом – 10005_11. Зачета там нет – следовательно, нет и предмета для корректировки.

Последний налоговый период, в котором технически возможно скорректировать зачет, – июнь. Отсюда практический вывод: списание проводится через отчетность за июнь, а не за июль.

Форма Расчета НДС для упрощенного режима не содержит строки, предназначенной для отражения операции по списанию отрицательной разницы. А вот наличие такой строки, по нашему мнению, было бы простым выходом из ситуации – без пересдачи отчетов.

 

Механизм реализации не разъяснялся официально

По информации налоговых консультантов, обращавшихся за уточнениями в Налоговый комитет, порядок предполагается следующий.

Налогоплательщик направляет через my.soliq.uz обращение в налоговый орган о списании отрицательной разницы по НДС, воспользовавшись услугой «Внесение корректировок в сумму НДС для ЮЛ» в разделе «Электронный документооборот». Форма обращения размещена во вкладе «Корректировка суммы НДС, ранее отнесенной к зачету». На основании этого обращения сумма списания отразится в налоговой отчетности по НДС за июнь.

 

Обратный переход на общий режим: разница не восстанавливается

Списанная отрицательная разница при возврате на общеустановленный порядок уплаты НДС обратно не появляется. Но у налогоплательщика есть другое право: при переходе на общеустановленный режим он вправе зачесть НДС исходя из балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на балансе на день перехода (возврата).

 

Побочные последствия перерасчета по НДС

Уточненный расчет за июнь с уменьшением зачета означает доначисление НДС задним числом. Срок уплаты за июнь истек, поэтому пеня начисляется автоматически. Дополнительно пересдача отчетности отражается на показателях налогоплательщика в системе оценки налогового риска и снижает рейтинг устойчивости налогоплательщика.

Эти последствия возникают из-за отсутствия технического решения, а не из-за действий налогоплательщика, – но возникают они у налогоплательщика.

Если списание отрицательной разницы по НДС отражается июнем и относится на расходы, оно меняет базу II квартала – значит, расчет налога на прибыль за полугодие подлежит пересдаче на уменьшение.

 

Вопросы к регулятору, на которые необходимо получить ответ бухгалтерам

Ниже – вопросы, по которым на данный момент нет ни нормы в Налоговом кодексе, ни официального разъяснения. По некоторым из них в профессиональном сообществе высказываются противоположные позиции.

1. Что именно подлежит списанию – только сальдо лицевого счета или еще и зачет по остаткам?

Буквальное прочтение нормы Указа №УП-100: списывается отрицательная разница, числящаяся в лицевой карточке на 1 июля 2026 г.. Нет разницы – нет и предмета для списания.

Расширительное прочтение (по сообщению в группе бухгалтеров, так трактует налоговый орган): дополнительно требуется восстановить ранее принятый к зачету НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам на дату перехода – по аналогии с правилами перехода с НДС на налог с оборота. В самом Указе про корректировку зачета при переходе не сказано ничего, есть указание только на зачет при возврате с упрощенного порядка на общеустановленный.

По каким именно остаткам ТМЗ корректируется зачет – по всем или только по приобретенным с НДС в течение последних 12 месяцев (по аналогии с переходом на налог с оборота)?

2. Списание – это расход или включение в стоимость?

Термин «списание» в его обычном значении предполагает отнесение на расходы. Позиция о включении суммы в стоимость остатков ТМЗ – принципиально другая операция.

Вопрос не терминологический, а денежный: суммы, включенные в стоимость остатков, попадут в расходы только при реализации (списании) этих ТМЗ – то есть уже в режиме, где ставка налога на прибыль 0%, и вычет будет утрачен. Суммы, отнесенные на расходы июня, уменьшают базу по налогу на прибыль за полугодие по действующей ставке.

К тому же ТМЗ, при приобретении которых образовалась отрицательная разница по НДС за счет входного налога по ним, может уже не быть на балансе на дату перехода, то есть включить НДС в их стоимость уже не получится.

3. По какой строке отражать списание отрицательной разницы по НДС?

Из комментариев налоговых консультантов:

1: «В связи с технической нерешенностью вопроса списания отрицательного НДС необходимо сдать перерасчет по НДС за июнь, исключив НДС из зачета (указав сумму в строке 1100 «Корректировка суммы НДС, ранее отнесенной к зачету»).

2: «По имеющейся информации, на основании обращения налогоплательщика сумма списания будет отражаться по строке 1104 приложения № 3 к Расчету НДС, несмотря на то, что описание данного показателя в настоящее время не вполне соответствует его предполагаемому использованию».

4. Нужно ли пересдавать расчет налога на прибыль за полугодие?

Официального подтверждения, что необходимо пересдать расчет налога на прибыль за июнь, нет, но логика учета на это указывает.

5. Списание касается только сумм 2026 года или всех невозмещенных прошлых периодов?

Некоторые эксперты считают, что речь идет исключительно о суммах, образовавшихся в 2026 году. Мнение других экспертов: поскольку в Указе №УП-100 нет указания на это, по логике, списывается вся накопившаяся сумма, независимо от года.

6. Будут ли освобождены от пени налогоплательщики, пересдающие отчетность из-за отсутствия технического решения?

Вопрос не урегулирован. Пеня при подаче уточненного расчета начисляется автоматически в общем порядке независимо от причины пересдачи.

7. Как отразится вынужденная пересдача на налоговом рейтинге?

Механизма, который отделял бы пересдачу по вине системы от пересдачи по вине налогоплательщика, на сегодня не предусмотрено.

8. Какой механизм корректировки при обратном переходе с 6% на общеустановленный режим?

Право на зачет по остаткам установлено, значит, должен быть разъяснен механизм для его реализации.

 

Как могло бы быть устроено списание

Списание отрицательной разницы по НДС могло бы быть устроено так: после подтверждения перехода на упрощенный порядок уплаты НДС с 1 июля 2026 года система автоматически списывает отрицательную разницу на 1 июля. Таким образом, это будет одна автоматическая операция – без механизма корректировки зачета, которая не повлечет негативных последствий (пени, ухудшение рейтинга и др.).

Вместо этого налоговые органы пошли обходным путем – раз сальдо считается из расчета НДС, пусть налогоплательщик пересдаст расчет. Отсюда все остальное: пересдача за уже закрытый июнь, просрочка с 21 июля, пени, испорченный рейтинг…

Элемент	Как на данный момент	Как могло быть
Кто исполняет	Налогоплательщик через обращение	Система налогового органа автоматически
Основание	Устные консультации	Норма прямого действия в Налоговом кодексе
Отражение	Пересдача расчета НДС за июнь	Операция в лицевом счете на 1 июля 2026 г.
Период	Списание в июне	Дата перехода
Пени	Начисляются	Не возникают в принципе

 

 

 

Подготовила Гиляра ТЕМИРЬЯНОВА