Беспроцентный заем от учредителя: как учитывать по НСБУ, МСФО и в налоге на прибыль

Указ Президента №УП-95 обязал ставить договоры беспроцентного займа на учет в налоговых органах. Это лишний повод разобраться, как правильно оформить и учесть заем, который учредитель дает своей компании без процентов, – ситуация массовая: так финансируют пополнение оборотных средств, не увеличивая уставный фонд.

Что здесь важно для бухгалтера, рассказывает директор консалтинговой компании Arkad Audit Наталья ТУРАЛИНОВА.

Как оформить заем, чтобы не было вопросов

Договор с учредителем оформляется письменно  и считается заключенным с момента фактической передачи денег . В договоре фиксируются сумма, срок и порядок возврата, условие о безвозмездности. Дополнительно договор нужно поставить на учет в налоговом органе .

Один заем – три разных числа в учете

НСБУ, МСФО и Налоговый кодекс по-разному отвечают на вопрос, как учитывать беспроцентный заем от учредителя. На практике НСБУ такой заем отражают по номиналу. МСФО (IFRS) 9 требует первоначально оценивать долгосрочный беспроцентный заем по справедливой стоимости, рассчитанной с применением рыночной ставки. Если учредитель предоставляет заем на льготных условиях как собственник, разница между номинальной суммой займа и его первоначальной справедливой стоимостью признается вкладом учредителя в капитал, а не доходом компании. А для налога на прибыль действует отдельная норма – ст. 299 НК: доход заемщика по беспроцентному займу считается по ставке рефинансирования ЦБ, независимо от того, как заем отражен в бухучете. Три расчета – три разные ставки.

Где чаще всего ошибаются

Типичная ошибка – принять к вычету при расчете налога на прибыль расходы по процентам, начисленные из-за дисконтирования беспроцентного займа по МСФО. Статья 310 НК разрешает вычет процентов по долговым обязательствам исходя из фактической процентной ставки. По беспроцентному займу она равна 0%, поэтому условные проценты, начисленные в бухгалтерском учете при дисконтировании, не уменьшают налоговую базу.

Вторая частая ошибка – использовать рыночную ставку МСФО-дисконтирования вместо ставки рефинансирования ЦБ при расчете дохода по статье 299 НК.

Третья – отнести сумму займа на увеличение уставного фонда без отдельного решения учредителя.

Итог: беспроцентный заем от учредителя – простая на первый взгляд операция, которая по-разному отражается в трех системах учета. Ошибка в любой из них – это либо искаженная отчетность, либо доначисление налога на прибыль.