Выплата нерезиденту за ПО: когда компания может заплатить налог, которого нет

Компания приобретает у иностранного поставщика лицензии на программное обеспечение, его доработку, внедрение и техническую поддержку. Первый вопрос бухгалтера – удерживать ли налог у источника выплаты и по какой ставке?

Название договора ответа не даст: два похожих контракта на одно и то же ПО могут иметь разные налоговые последствия.

Ошибиться можно в обе стороны. Если налог не удержали, его доначислят налоговому агенту с пенями – а взыскать сумму с нерезидента после выплаты, как правило, уже не получится. Если удержали там, где объекта налогообложения нет, компания снова понесла лишний расход. Поэтому определить квалификацию выплаты нужно до перечисления денег!

Ситуацию разбирает Наталья ТУРАЛИНОВА, аудитор, руководитель аутсорсинговой компании «Аркад Аудит».

Нормативные основы

Квалификация выплат за программное обеспечение нерезиденту строится на четырех нормах:

• статья 44 НК определяет, что относится к роялти;
• часть 2 статьи 351 НК устанавливает перечень доходов нерезидента из источников в Узбекистане;
• статья 353 НК регулирует ставки налога у источника;
• статья 357 НК – условия применения СИДН.

Основная сложность в том, что не каждый платеж за программное обеспечение признается роялти: часть 2 статьи 44 НК содержит перечень исключений. Но вывод «это не роялти» вопрос о налоге также не закрывает – выплату нужно проверить по части 2 статьи 351 НК.

Когда нужна проверка

Проверка нужна при выплатах нерезиденту за лицензии, разработку, доработку, внедрение, настройку, облачные сервисы и техническую поддержку ПО.

По каждой выплате бухгалтеру нужно определить ее квалификацию: роялти, иной доход нерезидента из источников в Узбекистане или отсутствие объекта налогообложения. От этого зависят ставка налога, возможность применения СИДН и состав подтверждающих документов.

На практике, чтобы сделать вывод, бухгалтеру чаще всего нужно будет ответить на эти вопросы:

• лицензия предоставляется для использования сотрудниками или передаются права на переработку кода?
• передаются экземпляры программы без права воспроизведения или более широкий объем прав?
• ПО приобретается реселлером для последующей реализации конечным пользователям?
• предоставляется ли право выдавать сублицензии от своего имени?
• техническая поддержка в договоре выделена отдельной строкой или включена в общую стоимость лицензии?

Отдельный риск возникает, если лицензия, внедрение, обучение и техническая поддержка указаны одной суммой. Если стоимость отдельных предметов договора не разделена в договоре, инвойсе и актах, сделать это постфактум, при заполнении налоговой отчетности, уже невозможно.