Как налоговики доначисляют налоги при смене учредителей и реорганизациях

После снижения НДС до 15% налоговые органы активизировали усилия по наполнению бюджета. В частности, используя свое право взимать налоги в течение 5 лет с даты возникновения налогового обязательства, они стали анализировать документы о смене учредителей и реорганизациях юридических лиц. Рассмотрим три способа пополнения бюджета, которые сейчас активно применяются.

1. Доначисление налога на прибыль при получении нерезидентом дохода от продажи его доли в узбекском юридическом лице

Нерезиденты обязаны уплачивать налог на прибыль, получая доход от реализации доли в уставном фонде юрлица – резидента Узбекистана. 
Уплачивать налог должен источник выплаты дохода – покупатель доли, признаваемый налоговым агентом. Им может быть:

• юридическое лицо – нерезидент;
• физлицо – резидент;
• физлицо – нерезидент.

Налоговый агент до регистрации права собственности на приобретаемую долю обязан:

• представить расчет налога на прибыль по доходам нерезидента;
• уплатить налог в бюджет;
• получить справку об уплате налога.

«Одно окно» должно регистрировать переход доли в уставном капитале другому лицу только при представлении справки об уплате налога.

Однако в Положении о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательства о необходимости предоставления справки ничего не сказано. Поэтому «Одно окно», не требуя справку об уплате налога, регистрирует уставные документы без подтверждения выполнения обязательств перед бюджетом.

Налоговые органы выявляют факты реализации долей нерезидентами. При отсутствии уплаченного налога на прибыль они выставляют Требование о предоставлении сведений о купле-продаже доли и уплате налога.

Что делать налоговому агенту

1. Найти все документы по сделке купли-продажи нерезидентом доли в уставном капитале.
2. Определить, есть ли у нерезидента доход от сделки.
3. Если дохода нет, сообщить об этом в ответе на Требование, приложив необходимые документы и расчеты.
4. Если доходы есть, необходимо сдать расчет (по коду 137) и заплатить налог на доход и пеню.

2. Доначисление НДФЛ при переходе доли в уставном капитале от одного физлица другому

Передача доли от одного физлица другому может совершиться в результате купли-продажи или безвозмездной передачи.

При купле-продаже у продавца возникает имущественный доход, если стоимость реализации доли превышает сумму вклада (или стоимость приобретения доли).  При реализации доли по стоимости ее приобретения или вклада доход отсутствует, а, значит, налогооблагаемой базы для начисления НДФЛ нет.

При безвозмездной передаче доход возникает у покупателя.  Если покупатель и продавец – близкие родственники, такой доход не облагается НДФЛ. Близкие родственники – это муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки. 

Доходы, возникшие при переходе доли, подтверждаются на основании декларации о доходах, которая представляется в ГНИ не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.  НДФЛ уплачивается не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. 

Если при купле-продаже доход отсутствует, то и декларация не представляется. А вот при безвозмездной передаче декларацию представить обязательно нужно, так как доход возникает в любом случае. Но если есть льгота, отразите ее в декларации.

Довольно часто в договорах о передаче доли используют выражение «уступка доли», что может подразумевать и куплю-продажу, и безвозмездную передачу.

Налоговые органы выявляют факты покупки долей физическими лицами. Если НДФЛ при этом не уплачен, они выставляют Требование о представлении сведений о купле-продаже доли и уплате налога.

Что делать физлицам – сторонам сделки 

При подготовке договора уступки доли:

• определите четко предмет договора – купля-продажа или безвозмездная передача;
• при купле-продаже доли отразите стоимость реализации доли и ее номинальную стоимость, чтобы из предмета договора было понятно, возникает ли доход у продавца;
• при безвозмездной передаче укажите родственные связи, если таковые имеются.

Это избавит вас от необходимости давать объяснения по этой сделке в будущем.

Если вы уже получили письмо от налоговых органов:

• при отсутствии дохода от продажи доли представьте подтверждение об этом – договор продажи доли, учредительные документы, договор покупки доли;
• при безвозмездном получении доли от близкого родственника представьте декларацию и подтверждение родственных связей с лицом, передавшим долю;
• в других случаях представьте декларацию о доходах, оплатите НДФЛ и пеню.

Внимание

Уклонение от предоставления декларации о доходах, несвоевременное ее предоставление или представление заведомо искаженных данных влечет наложение штрафа от 1 до 3 БРВ. 

3. Доначисление налога на доходы в виде дивидендов при преобразовании ООО в ЧП

При преобразовании ООО в ЧП все права и обязанности ООО переходят к ЧП.   В том числе – обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей реорганизованного ООО.

При составлении заключительной финансовой отчетности ООО закрывает счета учета доходов и расходов и направляет (распределяет) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме преобразования. 

Таким образом, вопрос о распределении прибыли между участниками общества должен быть решен на завершающем этапе его реорганизации. При выплате дивидендов налог должен быть уплачен в бюджет независимо от того, будут они выплачиваться до или после реорганизации общества.

Налог уплачивается:

• одновременно с выплатой дивидендов, но не позднее сроков представления расчетов по НДФЛ – по дивидендам физлиц; 
• не позднее даты выплаты дивидендов – по дивидендам юрлиц. 

Дивиденды отразите в отчетности по налогу на прибыль юридических лиц, которая представляется не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата.

При получении требования от налоговых органов о доначислении налога с дивидендов:

• проверьте, уплачен ли налог с доходов в виде дивидендов, если вы уже выплатили чистую прибыль, заработанную в ООО;
• в случае неуплаты, удержите налог и уплатите его и пеню в бюджет;
• представьте отчетность по дивидендам.

Внимание

Умышленное сокрытие (занижение) прибыли либо иное умышленное уклонение от уплаты налогов влечет наложение штрафа на должностных лиц – от 5 до 7 БРВ.  Непредставление или несвоевременное представление налоговых отчетов влечет наложение штрафа от 1 до 3 БРВ.  Неуплата или несвоевременная уплата налога в бюджет влечет наложение штрафа от 3 до 5 БРВ. 

Гульнара ЭРГАШЕВА,
налоговый консультант