Облагается ли налогом на прибыль импорт лицензий

Основная деятельность компании – поставка IT-оборудования и перепродажа лицензий на его техподдержку. Лицензии приобретаются через дистрибьюторов из других стран, чье резидентство в других странах подтверждено сертификатами. Лицензии передаются в электронном виде. Эти операции компания оформляет как импорт услуг – с начислением НДС.

Возникает ли при этом налог на прибыль нерезидента, по просьбе buxgalter.uz разъяснила главный специалист департамента ГНК Рано АЛИШАЕВА:

– «Чтобы ответить на вопрос, определим, можно ли отнести платежи за лицензии на техподдержку оборудования к роялти или нет.

К доходам в виде роялти относятся платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе:

• авторских прав на программное обеспечение и базы данных;
• патентов, товарных знаков, торговых марок или других подобных видов прав .

Не рассматриваются в качестве роялти, платежи, выплачиваемые за:

• приобретение товаров (в том числе – носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности, в пользование, владение и (или) распоряжение лица;
• передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Таким образом, чтобы понять, возникают ли обязательства по уплате налога на прибыль нерезидента, рассмотрите условия приобретения и перепродажи лицензий и определите, являются ли они для вас роялти или услугами.

Если это – роялти

Такие платежи относятся к доходам нерезидентов, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с постоянным учреждением, облагаемым у источника выплаты .

Ставка налога на доходы в виде роялти установлена в размере 20% . Но если с государством резидентства получателя роялти заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, посмотрите статью «Роялти» данного договора, – ставка может быть и сниженной.

Положения международных договоров имеют приоритет над нормами Налогового кодекса .

С 2020 года НК содержит нормы, определяющие лицо, имеющее фактическое право на доходы. Это понятие используется с целью определения лиц, которые вправе применить льготы, предусмотренные международным договором в отношении таких доходов, как дивиденды, проценты и роялти.

Иностранная организация признается фактическим владельцем дохода, если она :

• осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в Узбекистане дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;
• является лицом, имеющим фактическое право на доход, непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
• имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами. Либо является лицом, в интересах которого иное лицо правомочно ими распоряжаться.

Иностранная организация не рассматривается в качестве лица, имеющего фактическое право на доход, если она:

• обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами,
• выполняет исключительно посреднические функции в интересах другого лица;
• не принимает на себя риски.

Если это – платежи за услуги

В этом случае согласно п. 17 ч. 2 ст. 351 НК такие платежи относятся к доходам нерезидентов, облагаемым у источника выплаты по ставке 20% (если иное не предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения)».

Рекомендуем прочесть в продолжение темы:

• Как оформлять, учитывать и облагать налогом сделки с программными продуктами;
• Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов.