Чем отличаются правила начисления амортизации в целях бухучета и налогообложения

В чем заключается разница в начислении амортизации в целях бухучета и для расчета налога на прибыль с учетом норм нового НСБУ №5, вступающего в силу с 1 января 2025 года?

Главные различия на примерах из практики разъяснили эксперты «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА и Олег ЦОЙ:

Основные различия между начислением амортизации в целях бухучета и для расчета налога на прибыль

Бухгалтерский учет (по НСБУ)	Налог на прибыль
Нормы амортизации устанавливаются учетной политикой организации в зависимости от оценочного срока полезной службы (выработки) и метода начисления амортизации ОС	Нормы амортизации устанавливаются учетной политикой в целях налогообложения. Они не должны превышать норм, в пределах которых расходы по амортизации относятся на вычитаемые расходы
Амортизация начисляется одним из следующих методов : – равномерный (прямолинейный) метод начисления амортизации; – производственный метод – пропорционально объему выполненных работ; – уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации; – кумулятивный метод – суммы лет	Амортизация начисляется линейным методом
В случае переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости ОС последующее начисление амортизации производится от переоцененной стоимости	При определении вычитаемых расходов по амортизации учитываются только результаты переоценок, проведенных до 1 января 2021 года
Подлежат амортизации активы, приведенные в пунктах 9–11 части 7 ст. 306 НК	Не подлежат амортизации активы : – бюджетных организаций (за исключением амортизируемых активов, приобретенных и используемых для предпринимательской деятельности); – приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Эта норма не применяется в отношении амортизируемого актива, полученного при приватизации; – полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабмина, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана; – полученные, приобретенные или созданные за счет грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений ; – безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций; – вносимые в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным госорганом по управлению госимуществом; – полученные, приобретенные или созданные за счет средств, высвобожденных в результате предоставленных налоговых и таможенных льгот

Примеры учета амортизации ОС в целях бухучета и налогообложения

Нормы амортизации ОС одинаковые

Норма амортизации в Налоговом кодексе по машинам и оборудованию (кроме транспортного оборудования) – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело производственное оборудование и намерено использовать его 8 лет. Учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации по этому оборудованию в размере 12,5% (100 : 8).

Так как Налоговый кодекс позволяет применять нормы амортизации ниже предельных норм, установленных в статье 306 НК, предприятие закрепило норму 12,5% также в учетной политике в целях налогообложения.

Нормы амортизации ОС разные

Норма амортизации в Налоговом кодексе по машинам и оборудованию (кроме транспортного оборудования) – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело производственное оборудование, которое намерено использовать 8 лет. Учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации по этому оборудованию в размере 12,5% (100 : 8).

Так как НК позволяет применять нормы амортизации в пределах норм, установленных в ст. 306 НК, предприятие закрепило норму 20% в учетной политике в целях налогообложения.

В этом случае возникает временная разница. В целях бухучета срок амортизации составит 8 лет, а в целях расчета налога на прибыль стоимость оборудования будет списана на расходы за 5 лет.

Нормы амортизации ОС в бухучете выше предельных норм по НК 

Норма амортизации в Налоговом кодексе по автотранспортным средствам – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело легковой автомобиль, который предполагает использовать 4 года. Учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации в размере 25% (100 : 4).

При расчете налога на прибыль предприятие вправе вычитать в составе расходов только сумму амортизации в пределах нормы по Налоговому кодексу, т. е. 20% в год.

Разница в сумме амортизации не вычитается в текущем году, но будет вычитаться в последующих периодах.

Подробнее о порядке начисления амортизации:

• в целях бухучета – в рекомендациях раздела «Основные средства. Амортизация»;
• в целях расчета налога на прибыль – в рекомендации «Как определить расходы на амортизацию в целях налогообложения».