Полезное для бухгалтера в феврале:
Как начислять амортизацию после реконструкции ОС в налоговом и бухгалтерском учете

Предприятие реконструировало производственное здание. В бухучете применяет метод равномерного начисления амортизации.
Эксперты «Нормы» разъяснили, от какой стоимости начислять амортизацию после реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете:
Чтобы не пропустить нужное разъяснение, подпишитесь на наш Телеграм-канал.
Налоговый учет
– В целях налогообложения руководствуйтесь статьей 306 НК.
Первоначальную стоимость амортизируемого актива увеличивают капитальные вложения – при условии их экономической оправданности, в том числе – в результате реконструкции .
К реконструкции относится переустройство амортизируемого актива, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества или изменения номенклатуры товаров (услуг) .
В целях налогообложения амортизацию начисляют отдельно по каждому амортизируемому активу. Сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации .
Напоминаем
Если амортизируемый актив находится по решению налогоплательщика на реконструкции свыше 12 месяцев (при условии его полной остановки на это время), он временно выводится из состава амортизируемых активов . Начисление амортизации в этом случае прекращается с даты перевода актива на реконструкцию и возобновляется с даты ее завершения
.
Таким образом, после реконструкции амортизация начисляется от первоначальной стоимости, скорректированной на сумму капитальных затрат по реконструкции.
Бухгалтерский учет
В бухучете при применении метода равномерного начисления амортизация начисляется равными долями исходя из амортизируемой стоимости основных средств в течение срока полезного их использования .
Для основных средств, чья первоначальная стоимость увеличена на сумму затрат по реконструкции, амортизируемой стоимостью является их остаточная (балансовая) стоимость на момент ввода в эксплуатацию после завершения работ по реконструкции – за минусом предполагаемой ликвидационной стоимости .
Поскольку в результате реконструкции улучшается состояние основного средства и меняются его технические параметры, предприятие может пересмотреть срок его полезного использования, а значит, и норму амортизации. Изменения нужно отразить в учетной политике .
Пример
Амортизация здания после реконструкции
У предприятия на балансе есть здание с первоначальной стоимостью 3 000 млн сум. В целях бухучета применяется метод равномерного начисления амортизации. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 5%.
В 2024 году завершена реконструкция здания, начатая в 2023 году и длившаяся 1 год и 2 месяца. Затраты на реконструкцию составили 600 млн сум. Во время реконструкции здание не использовалось, поэтому амортизация не начислялась. Начисление амортизации возобновлено 4 ноября 2024 года.
После реконструкции предприятие сохранило норму амортизации на том же уровне. Накопленная амортизация на момент ввода в эксплуатацию после реконструкции – 500 млн сум. Ликвидационная стоимость – 0.
Ежемесячные расходы на амортизацию после капитализации затрат в налоговом учете составят:
- в ноябре – 13,5 млн сум. ((3 000 + 600) х 5% : 12 мес. : 30 дней х 27 дней);
- в последующие месяцы – 15 млн сум. ((3 000 + 600) х 5% : 12).
Помимо ежемесячной амортизации предприятие также вправе применить единовременный инвестиционный вычет в сумме:
- 600 х 10% = 60 млн сум.
Ежемесячные расходы на амортизацию после капитализации затрат в бухгалтерском учете составят:
- в ноябре – 11,625 млн сум. ((3 000 + 600 – 500) х 5% : 12 мес. : 30 дней х 27 дней);
- в последующие месяцы – 12,9 млн сум. ((3 000 + 600 – 500) х 5% : 12)
Полностью амортизированный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете не подлежит дальнейшей амортизации
. Поэтому в итоге предприятие отнесет на расходы стоимость здания – 3 600 млн сум.
Разница – в сроке амортизации (временная разница), а значит, она будет и в сумме признаваемых ежемесячно расходов.