Как начислять амортизацию после реконструкции ОС в налоговом и бухгалтерском учете

preview

Предприятие реконструировало производственное здание. В бухучете применяет метод равномерного начисления амортизации.

Эксперты «Нормы» разъяснили, от какой стоимости начислять амортизацию после реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете:

Чтобы не пропустить нужное разъяснение, подпишитесь на наш Телеграм-канал.

 

Налоговый учет

– В целях налогообложения руководствуйтесь статьей 306 НК.

Первоначальную стоимость амортизируемого актива увеличивают капитальные вложения – при условии их экономической оправданности, в том числе – в результате реконструкции .

К реконструкции относится переустройство амортизируемого актива, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества или изменения номенклатуры товаров (услуг) .

В целях налогообложения амортизацию начисляют отдельно по каждому амортизируемому активу. Сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации .

Напоминаем

Если амортизируемый актив находится по решению налогоплательщика на реконструкции свыше 12 месяцев (при условии его полной остановки на это время), он временно выводится из состава амортизируемых активов . Начисление амортизации в этом случае прекращается с даты перевода актива на реконструкцию и возобновляется с даты ее завершения .

 

Таким образом, после реконструкции амортизация начисляется от первоначальной стоимости, скорректированной на сумму капитальных затрат по реконструкции.

Внимание

Предприятие вправе применить инвестиционный вычет в размере 10% от суммы средств, направленных на реконструкцию производственного здания .

 

Бухгалтерский учет

В бухучете при применении метода равномерного начисления амортизация начисляется равными долями исходя из амортизируемой стоимости основных средств в течение срока полезного их использования .

Напоминаем

В период реконструкции основного средства при условии его полной остановки начисление амортизации приостанавливается и возобновляется с даты его ввода в эксплуатацию после реконструкции  .

 

Для основных средств, чья первоначальная стоимость увеличена на сумму затрат по реконструкции, амортизируемой стоимостью является их остаточная (балансовая) стоимость на момент ввода в эксплуатацию после завершения работ по реконструкции – за минусом предполагаемой ликвидационной стоимости .

Поскольку в результате реконструкции улучшается состояние основного средства и меняются его технические параметры, предприятие может пересмотреть срок его полезного использования, а значит, и норму амортизации. Изменения нужно отразить в учетной политике .

Пример

Амортизация здания после реконструкции

У предприятия на балансе есть здание с первоначальной стоимостью 3 000 млн сум. В целях бухучета применяется метод равномерного начисления амортизации. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 5%.

В 2024 году завершена реконструкция здания, начатая в 2023 году и длившаяся 1 год и 2 месяца. Затраты на реконструкцию составили 600 млн сум. Во время реконструкции здание не использовалось, поэтому амортизация не начислялась. Начисление амортизации возобновлено 4 ноября 2024 года.

После реконструкции предприятие сохранило норму амортизации на том же уровне. Накопленная амортизация на момент ввода в эксплуатацию после реконструкции – 500 млн сум. Ликвидационная стоимость – 0.

Ежемесячные расходы на амортизацию после капитализации затрат в налоговом учете составят:

  • в ноябре – 13,5 млн сум. ((3 000 + 600) х 5% : 12 мес. : 30 дней х 27 дней);
  • в последующие месяцы – 15 млн сум. ((3 000 + 600) х 5% : 12).

Помимо ежемесячной амортизации предприятие также вправе применить единовременный инвестиционный вычет в сумме:

  • 600 х 10% = 60 млн сум.

Ежемесячные расходы на амортизацию после капитализации затрат в бухгалтерском учете составят:

  • в ноябре – 11,625 млн сум. ((3 000 + 600 – 500) х 5% : 12 мес. : 30 дней х 27 дней);
  • в последующие месяцы – 12,9 млн сум. ((3 000 + 600 – 500) х 5% : 12)

Полностью амортизированный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете не подлежит дальнейшей амортизации  . Поэтому в итоге предприятие отнесет на расходы стоимость здания – 3 600 млн сум.

Разница – в сроке амортизации (временная разница), а значит, она будет и в сумме признаваемых ежемесячно расходов.

 

 

 

 

Основные средства Основные средства Основные средства /ru/publish/doc/text184510_kak_nachislyat_amortizaciyu_posle_rekonstrukcii_os_v_nalogovom_i_buhgalterskom_uchete