Как отразить в отчетности сдачу имущества в аренду ниже минимальной стоимости или безвозмездно

В случае сдачи имущества в аренду по цене меньше рассчитанной исходя из минимальных ставок или в безвозмездное пользование налогоплательщики должны корректно отражать эти операции в налоговой отчетности. Что при этом нужно учитывать при заполнении отчетов по налогу с оборота и НДС, разъяснила директор организации налоговых консультантов OOO «ICONSULTANT» Иродахон АББОСХОНОВА:

Для плательщиков налога с оборота

В налоговой отчетности отдельно предусмотрена строка 0205 для указания налоговой базы, возникающей при сдаче имущества в аренду по цене ниже минимальной ставки или в безвозмездное пользование.

При этом фактическая арендная плата, предусмотренная договором, отражается по строке 0101. А разница между минимальной и фактической ставкой арендной платы должна быть отражена по строке 0205. Однако, поскольку нет соответствующего одностороннего ЭСФ, заполнить строку 0205 не представляется возможным.

Согласно разъяснениям Налогового комитета в настоящее время для отражения разницы между минимальной и фактической ставками арендной платы необходимо использовать строку 0105 «Прочие доходы». Для этого нужно через систему my3.soliq.uz отправить «Обращение о внесении изменений в автоматизированный отчет по налогу с оборота».

Данный механизм отражения разницы будет действовать до момента запуска специальной программы, которая автоматически на основе данных ЭСФ и E-ijara будет определять указанную разницу и заполнять строку 0205.

Будем надеяться, что новая программа не будет делать ретроспективный перерасчет с начала года, поскольку налогоплательщики уже отражали разницу через функционал «Прочие доходы». В противном случае существует риск двойного налогообложения этих разниц.

Для плательщиков НДС

В налоговой отчетности по НДС нет отдельной строки для отражения разницы между минимальной и фактической ставками арендной платы. Также, как упомянуто выше, нет отдельного одностороннего ЭСФ для таких операций. Это порождает два возможных варианта интерпретации:

Вариант 1:

Разница между минимальной и фактической ставками не влияет на исчисление НДС, поскольку это противоречит концепции передачи НДС по цепочке до конечного потребителя. В случае отражения НДС в одностороннем ЭСФ, налог не может быть передан далее по цепочке.
 

Вариант 2: 

Разница должна учитываться для целей НДС, но данный аспект был упущен в отчетности. В этом случае, вероятно, разницу можно отражать как разницу между рыночной стоимостью и стоимостью реализации без НДС услуг, реализованных по ценам ниже рыночных. Для таких операций есть соответствующий односторонний ЭСФ.

Однако данный подход порождает вопросы:

1. Как должны были действовать налогоплательщики в 2020–2023 годах, учитывая, что норма о рыночных ценах была введена в Налоговый кодекс еще в 2020 году?

2. Если рассматривать разницу между минимальной арендной платой и фактической стоимостью как частный случай реализации по ценам ниже рыночных, возникает логичный вопрос – почему тогда в налоговой отчетности по налогу с оборота для этих операций предусмотрены разные строки?

Учитывая, что с момента введения указанных положений прошел уже год, уже давно созрела необходимость получения от Налогового комитета официальных разъяснений относительно порядка исчисления и уплаты НДС при сдаче имущества в аренду по ставкам ниже минимальных.

См. источник.