Можно ли зачесть НДС, уплаченный по импорту услуг, если в этом же месяце был возврат налога

Налоговые органы отказываются принимать к зачету НДС с импорта услуг, уплаченный в том же месяце, когда была возвращена отрицательная разница по налогу, ссылаясь на «новое» толкование статьи 255 НК.

Ситуацию для buxgalter.uz прокомментировала директор компании «Аркад аудит» Наталья ТУРАЛИНОВА, предложив решение проблемы на основе действующих норм Налогового кодекса:

Ситуация:

Предприятие ежемесячно перечисляет нерезиденту роялти за использование товарного знака. Размер отчислений зависит от показателей выручки, значит, сумма роялти рассчитывается по итогам месяца. Далее нерезидент подтверждает сумму роялти в инвойсе. При расчете роялти за март, инвойс поступает не раньше 15 апреля. 31 марта бухгалтер оплачивает и указывает в Расчете НДС по коду 29 примерную сумму НДС с роялти еще до получения апрельского инвойса. В декабре бухгалтер пересдает расчеты НДС по коду 29 за 2024 год и возвращает переплату в размере 34 млн сум. В конце декабря бухгалтер опять отражает примерную сумму налога 28,8 млн сум., но система блокирует возможность зачета, так как ранее в декабре уже произошла выплата 34 млн сум.

Возникает вопрос: как правильно применять статью 255 НК в отношении зачета НДС, уплаченного при импорте услуг (роялти), если в одном налоговом периоде произошел и возврат отрицательной разницы, и новая оплата налога? Каким подтверждающим документом закрывается платеж роялти? Имеет ли налогоплательщик право на зачет уплаченного НДС в данной ситуации?

Решение и выводы:

Поскольку в статью 255 НК не были внесены никакие изменения с момента утверждения нового Налогового кодекса, следовательно, право на зачет НДС, уплаченного по импорту услуг, сохраняется. При правильной последовательности действий зачет отражается в основном Расчете НДС (код 1).

1. Объект налогообложения

Роялти – это вид пассивного дохода, в целях налогообложения – услуга по предоставлению права на использование товарного знака . Место реализации такой услуги определяется по месту деятельности покупателя . Таким образом, НДС начисляется обоснованно.

2. Дата признания оборота по реализации услуги

На основании части 6 статьи 242 НК датой совершения оборота по реализации услуг на непрерывной основе является последний день календарного месяца. На эту же дату применяется курс ЦБ для расчета налоговой базы по НДС (код 29) .

3. Подтверждающий документ

Подтверждение выплаты пассивного дохода – это сам платеж, проведенный в соответствии с договорными условиями. Не обязательно требовать от нерезидента выслать акт выполненных работ.

4. Сроки представления отчетности

Срок подачи Расчета НДС (код 29) для зарегистрированных плательщиков налога – не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом . Несмотря на то, что инвойс получен 15 апреля, бухгалтер может учесть начисление налога в марте. Так как налог фактически оплачен в апреле, право на зачет появляется в апреле .

Таким образом, бухгалтер своевременно выполняет обязательства по уплате налога и сдаче Расчета за март. Но право на зачет возникает в месяце фактической уплаты налога.

5. Выводы

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Если она получается отрицательной, налогоплательщик имеет право на ее возмещение (возврат) . Таким образом, сумма налога к возмещению (возврату) определяется по итогам налогового периода.

В рассматриваемой ситуации налог возвращен по итогам ноября. Декабрь – это следующий налоговый период, не учтенный при расчете суммы НДС к возврату. Поэтому налоговые органы не вправе отказывать в зачете налога, уплаченного в месяце возврата переплаты этого же налога. На сегодняшний день цифровое решение не подразумевает исключений. Но важно понимать, что решение заплатить приблизительную сумму налога заранее не является законодательным требованием. Налогоплательщик может оспорить отказ налоговых органов в общеустановленном порядке.