В каком размере и когда вернуть учредителю взнос при добровольной ликвидации

На каком этапе добровольной ликвидации ООО учредитель может забрать активы – до решения о ликвидации или после налоговой проверки? Какие налоги могут возникнуть при передаче активов учредителю при добровольной ликвидации ООО? Накопленный НДС к зачету по приобретенным активам и услугам при ликвидации предприятия будет обнулен или возвращен?

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:

• «Предприятие ИП ООО имеет единственного учредителя – иностранное юридическое лицо. Получили сертификат плательщика НДС. Некоторое время готовились к реализации услуг и товаров: вели работы, закупали сырье, услуги, НМА. Имеем зачетный НДС. Реализация не производилась. Планируем самоликвидацию. Активы компании должны быть переданы учредителю».

 

1. Имущество учредителя 

На этот вопрос отвечает Положение о порядке добровольной ликвидации субъектов предпринимательства и прекращения их деятельности.

Учредитель принимает решение о добровольной ликвидации и назначении ликвидатора. Далее добровольная ликвидация производится по схеме, приведенной в Положении:

1) после уведомления регистрирующего органа о ликвидации проводится проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) после проверки составляется промежуточный ликвидационный баланс. После чего производятся выплаты:

• 1 очередь – физическим лицам (зарплата, алименты и т.д.),
• 2 очередь – в госбюджет (налоги, штрафы, пени и т.д.),
• 3 очередь – другим кредиторам (поставщикам, подрядчикам и т.д.),
• 4 очередь – учредителю (передача оставшегося имущества).

Кроме того, участники ООО несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов . Это означает, что, если средств ООО для погашения обязательств первых трех очередей будет не достаточно, обязательства погашаются за счет имущества, причитающегося учредителю.

 

2. Налоги

Если учредителю возвращаются товары (основные средства, НМА, материалы, сырье, собственно товары, купленные для продажи), эта операция является:

• для плательщиков НДС – оборотом по реализации, облагаемым НДС ;
• для плательщиков налога с оборота – облагаемым оборотом ;
• если при реализации ОС и иного имущества получен доход, он включается в совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль .

 

Напомним: товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе – интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации .

Если учредителю денежными средствами возвращается сумма первоначального вклада, эта операция никакими налогами не облагается.

Отметим также:

С момента уведомления регистрирующего органа о проведении ликвидации:

• приостанавливается финансово-хозяйственная деятельность;
• прекращается начисление земельного налога, единого земельного налога, налога на имущество, налога за пользование водными ресурсами, а также пени по всем видам налогов и сборов.

При реализации имущества, остатков готовой продукции и других активов налоги и сборы, за исключением указанных выше, начисляются и уплачиваются в порядке, установленном законодательством, исходя из цен фактической реализации .

Общий срок ликвидации со дня уведомления регистрирующего органа не должен превышать 6 месяцев . Если ликвидация не будет завершена в указанный срок, начисление налогов возобновляется.

 

3. НДС

Определяя сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога путем зачета НДС, уплаченного по полученным товарам (услугам), если эти товары (услуги) используются в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС . Соответственно, если нет облагаемых оборотов по реализации, зачесть НДС нельзя.

В рассматриваемом случае у предприятия есть ТМЦ, следовательно, оборот по реализации появится при их продаже или передаче учредителю. Поэтому часть НДС может быть зачтена. Остальную часть – скорректируйте, исключите из зачета и отнесите на затраты предприятия .