Что ответить ГНИ, если дивиденды были направлены на увеличение УФ до 1 апреля 2018 года

2019-йил 18 июнь

Ситуация: По итогам 2017 года у предприятия образовалась нераспределенная прибыль за IV квартал, а также имелась задолженность по начисленным дивидендам за 2016 год и за I, II, III кварталы 2017 года. Решением учредителей от 01 марта 2018 года вся сумма нераспределенной прибыли и начисленные ранее дивиденды были направлены на увеличение уставного фонда, о чем зарегистрированы соответствующие изменения к уставу. Предприятие всегда работало с прибылью, убытков за 2016–2017 гг. не было, что подтверждается представленной за эти периоды финансовой отчетностью.

ГНИ направило требование о доначислении суммы НДФЛ на сумму начисленных дивидендов, которые были отражены в налоговой отчетности по НДФЛ за 2016 и 2017 гг..

Позиция организации: п. 19 ст. 179 НК, равно как и ч. 4 ст. 156 НК:

об освобождении от налогообложения НДФЛ и налога на прибыль при направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного фонда (уставного капитала), доходов, полученных в виде дивидендов и направленных в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены, утратили силу – исключены с 1 апреля 2018 года (№ ЗРУ-454 от 29.12.2017 г.).

В связи с чем предприятие имело право на применение данной льготы до 01.04.2018 г.

Требование о доначислении НДФЛ на сумму нераспределенной прибыли и начисленных, но невыплаченных дивидендов за 2016–2017 гг., направленных на увеличение уставного фонда предприятия, считаем неправомерным.

Образец письма в ответ на требование ГНИ

В ответ на требование № ____ от «___» ________ 2019 г. сообщаем следующее.

По итогам 2017 года у предприятия образовалась нераспределенная прибыль за IV квартал, а также имелась задолженность по начисленным дивидендам за 2016 год и за I, II, III кварталы 2017 года. Решением учредителей № ___ от 01 марта 2018 года вся сумма нераспределенной прибыли и начисленные ранее дивиденды были направлены на увеличение уставного фонда, о чем зарегистрированы соответствующие изменения к уставу. Копию Решения общего собрания учредителей и копию госрегистрации изменений к уставу прилагаем.

Предприятие всегда работало с прибылью, убытков за 2016–2017 гг. не было, что подтверждается представленной за эти периоды финансовой отчетностью.

В бухгалтерском балансе предприятия, представленном в ГНИ за 2016 и 2017 гг. отражены:

в строке 710 – задолженность по начисленным и невыплаченным дивидендам за 2016 год и за I, II, III кварталы 2017 года (бухсчет Кт 6610);
в строке 680 – сумма начисленного НДФЛ (бухсчете Кт 641*);
в строке 450 – сумма нераспределенной прибыли по итогам 2017 года (за IV квартал, бухсчет Кт 8710).

Копию протокольных решений о распределении прибыли на дивиденды за 2016 год и I, II, III кварталы 2017 года, на основании которых бухгалтерской службой были сделаны соответствующие бухгалтерские проводки по начислению дивидендов и НДФЛ (Дт 8710 Кт 6610; Дт 6610 Кт 641*) прилагаем.

Дивиденды относятся к имущественным доходам (п. 2 ст. 176 НК), а имущественные доходы относятся к доходам, облагаемым НДФЛ у источника выплаты (п. 3 ч. 2 ст. 184 НК). Согласно ч. 2 ст. 185 НК источник выплаты – налоговый агент (наше предприятие) обязан удержать начисленную сумму НДФЛ из указанных в ст. 184 НК доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Фактическая выплата дивидендов так и не произошла, а вся сумма ранее начисленных и отраженных в Бухгалтерском балансе и налоговой отчетности по НДФЛ дивидендов (за 2016 год и за I, II, III кварталы 2017 года), а также сумма нераспределенной прибыли (за IV квартал 2017 года) была направлена нами на увеличение уставного фонда на основании решения общего собрания учредителей от 1 марта 2018 года.

Пункт 19 статьи 179 Налогового кодекса, равно как и часть 4 статьи 156 НК:

Таким образом, наше предприятие имело право применить данную льготу до 01.04.2018 г., что мы и сделали на основании решения общего собрания учредителей № ____ от 01.03.2018 г., направив нераспределенную прибыль и начисленные, но невыплаченные дивиденды на увеличение уставного фонда предприятия. Изменения к уставу были зарегистрированы 30.03.2018 г.

Сумму начисленных дивидендов мы указали в приложении № 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц» к Сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (Сведения):

за 2017 год – в Сведениях и приложении № 2 к ним за I квартал 2018 года;
за 2016 год – в Сведениях и приложении № 2 к ним за 2017 год.

Сумму льготы с ссылкой на п. 19 ст. 179 НК мы указали в приложении № 4 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения» к Сведениям за IV квартал 2018 года, так как данное приложение заполняется по итогам года. При этом мы пересдали налоговую отчетность по НДФЛ за 2017 год. Так как необходимо было из сальдо убрать данные суммы исходя из принятого нами решения о направлении всей суммы начисленных дивидендов на увеличение уставного фонда. Разъяснительное письмо об этом в ГНИ представили, прилагаем копию.

Исходя из вышеизложенного, считаем требование о доначислении НДФЛ необоснованным.

С уважением,

директор предприятия _______________________ (Ф.И.О.)

Образец письма подготовил Акбар Шоисламов,

главный бухгалтер.