Как составить Расчет НДФЛ и соцналога, если применяли более двух ставок соцналога

2020-йил 10 июль

В форму Расчета НДФЛ и соцналога внесли возможность выбирать при заполнении льготную ставку 1%. Но у бухгалтеров возник вопрос: как заполнить отчет, если предприятие за отчетный период одновременно применяло более двух ставок соцналога? Что делать в такой ситуации, специально для buxgalter.uz разъяснила эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:

– Ранее buxgalter.uz уже писал о том что, форма Расчета НДФЛ и соцналога будет пересмотрена, чтобы можно было без погрешности одновременно применить две льготные ставки по соцналогу. Но до настоящего времени ее так и не обновили. Поэтому при заполнении Расчета за июнь 2020 года будем руководствоваться ответом главного специалиста управления налогообложения юридических лиц ГНК Ойбека АЗИМБАЕВА.

Заполним Расчет, основываясь на данных условного примера. Предположим, что предприятие относится к субъектам малого бизнеса и, помимо основных работников, использует труд инвалидов и иностранных физлиц.

Напоминаем

ФОТ лиц с инвалидностью, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях, облагается по ставке 4,7% ;
в мае–июне 2020 года для микрофирм и малых предприятий ставка соцналога снижена c 12% до 1% .

Предприятие имеет следующие показатели за первое полугодие:

В тыс. сум.

	Январь–Апрель	Май–Июнь	Всего
ФОТ, всего	200 000	90 000	290 000
из них:
Инвалидам	82 500	35 000	117 500

Условно будем считать, что физлицам не были выплачены другие доходы, кроме доходов в виде оплаты труда.

За первое полугодие при исчислении соцналога применяем три ставки: 12%, 4,7% и 1%.

Внимание

Если на предприятии работают иностранцы, их ФОТ облагается соцналогом по общеустановленной ставке 12%, но за май–июнь 2020 года применяется ставка 1%.

Для удобства расчета составим таблицу, разделив доход по оплате труда в разрезе применяемых ставок соцналога:

В тыс. сум.

Месяца/ Ставки	Доходы, облагаемые по ставке 12%	Доходы, облагаемые по ставке 4,7%	Доходы, облагаемые по ставке 1%
Январь–Апрель	117 500	82 500	–
Май–Июнь	–	35 000	55 000
Всего:	117 500	117 500	55 000
Ставка налога	12%	4,7%	1%
Сумма налога	14 100	5 522,5	550
Сумма налога, всего: (14100 + 5 522,50 + 550) = 20 172,5

В действующей форме Расчета НДФЛ и соцналога можно указать ставку соцналога:

общеустановленную – 12%;
другие – 4,7%, 1%, 25%, 7%.

Сложность заключается в том, что на сегодняшней день нет возможности указать две другие ставки одновременно. Представитель ГНК Ойбек АЗИМБАЕВ в данной ситуации порекомендовал отразить доход, облагаемый по льготной ставке 1%, путем отражения части дохода в виде необлагаемого в приложении №1 к Расчету.

Может возникнуть вопрос: почему выбрали доход, облагаемый по ставке 1%? Ведь можно было также для примера взять ставку 4,7%?

С 2020 года налоговая ставка 4,7% для доходов работников-инвалидов не является льготой, это – постоянная ставка, установленная НК . Если бы мы выбрали доход, облагаемый по ставке 4,7%, то не смогли бы отразить его в приложении №1, так как в перечне льгот нет такой ставки.

Поэтому именно ФОТ, облагаемый по льготной ставке 1% , мы отразим в приложении №1 к Расчету:

весь ФОТ работников, кроме работников-инвалидов, за первое полугодие укажем в графе 5 строки 011 Расчета «По общеустановленной ставке»: 117 500 + 55 000 = 172 500 тыс. сум.;
ФОТ работников-инвалидов отразим в графе 6 строки 011 Расчета «По другим ставкам»: 117 500 тыс. сум.;

так как предприятие в мае–июне воспользовалось льготной ставкой соцналога, определим, какая часть дохода за эти месяцы является льготной. Для расчета льготной части дохода определяем коэффициент:

(12% – 1%) : 12% х 100% = 91,66%.

Внимание

Коэффициент получился в виде бесконечной цифры 91,66666(6)%. Если округлить сумму в большую сторону, получится 91,67%. Но при этом мы завысим льготную часть дохода, что приведет к занижению налога.

Поэтому рекомендуем несмотря на небольшую погрешность округлять коэффициент в меньшую сторону, чтобы избежать риска занижения налога и образования пени.

	Погрешность при применении коэффициента 91,67%	Погрешность при применении коэффициента 91,66%
ФОТ работников, облагаемый по ставке 1%	55 000 000	55 000 000
Необлагаемая сумма	55 000 000 х 91,67% = 50 418 500	55 000 000 х 91,66% = 50 413 000
Налоговая база	4 581 500	4 587 000
Общеустановленная ставка	12%	12%
Сумма налога	549 780	550 440
Сумма налога при применении ставки 1%	550 000	550 000
Сумма погрешности	- 220	440

Данный коэффициент применим к ФОТ работников, кроме работников-инвалидов, за май–июнь: 55 000 х 91,66% = 50 413,00 тыс. сум.;

получившуюся сумму укажем в приложении №1 к Расчету «Виды выплат, на которые не начисляется социальный налог»:

а) в строке 0301 – выбрав вид льготы «7851 - УП-5996 от 18.05.2020 г. пункт 4. Установить, что в период с 1 мая по 1 июля 2020 года для микрофирм и малых предприятий, за исключением производителей подакцизной продукции, государственных предприятий, юридических лиц с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50 и более процентов, ставка социального налога снижается с 12 до 1 процента»;

б) значение строки 0301 приложения №1 автоматически отразится в строке 020 Расчета, уменьшив налоговую базу и сумму налога. Соцналог с погрешностью +440 сум. будет равен сумме налога, полученной при применении ставки 1%.